会计中级课件第十六章PPT资料.ppt
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2009年3月5日,从国外乙公司购入某原材料,货款30万美元,当日的即期汇率为1美元6.83元人民币,按照规定应缴纳的进口关税为204900元人民币,支付进口增值税为348330元,货款尚未支付,进口关税及增值税已由银行存款支付。
借:
原材料*2253900应交税费应交增值税(进)348330贷:
应付账款美元户($300000)2049000银行存款人民币户553230,2022/10/20,4,第一节外币交易的会计处理,例3:
国内甲公司的记账本位币为人民币。
2009年6月5日,向国外乙公司出口销售商品一批,根据销售合同,货款共计800000欧元,当日的即期汇率为1欧元8.87元人民币。
假定不考虑增值税等相关税费,货款尚未收到。
应收账款欧元户(8000008.87)7096000贷:
主营业务收入7096000,2022/10/20,5,第一节外币交易的会计处理,例4:
国内某企业的记账本位币是人民币,采用交易日即期汇率折算。
2009年2月4日从中国银行借入英镑200000,期限为6个月,年利率为5(等于实际利率),借入的英镑暂存银行。
借入当日的即期汇率为1英镑9.83元人民币。
银行存款英镑户(2000009.83)1966000贷:
短期借款英镑户(2000009.83)1966000例5:
甲公司的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2009年7月28日,将货款1000000欧元到银行兑换成人民币,银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币,中间价为1欧元=9.72人民币。
银行存款人民币户9510000财务费用汇兑差额210000贷:
银行存款欧元户(10000009.72)9720000,2022/10/20,6,第一节外币交易的会计处理,企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均采用交易日即期汇率折算。
例6:
2009年12月12日,甲公司与某外商签订投资合同,当日收到外商投入资本2000000美元,当日的即期汇率为1美元6.82元人民币,其中,13000000人民币作为注册注本的组成部分,假定投资合同约定的汇率为1美元6.85元人民币。
银行存款美元户($20000006.82)13640000贷:
实收资本13000000资本公积资本溢价640000,2022/10/20,7,第一节外币交易的会计处理,
(二)资产负债表日及结算日1、外币货币性项目(银行存款、现金、应收账款、短期借款等)资产负债表日及结算日,应以当日即期汇率折算外币货币性项目,该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。
可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额,也计入当期损益。
汇兑差额=期末原币种金额期末汇兑-调整前记账本位币金额根据资产增加、负债减少为“借”,资产减少、负债增加为“贷”进行处理例7沿用例2,假定2009年3月31日的即期汇率为1美元6.8元人民币。
2009年3月31日借:
应付账款美元户¥90003000006.82049000贷:
财务费用汇兑差额9000,2022/10/20,8,第一节外币交易的会计处理,例8:
沿用例3,假定2009年4月30日的即期汇率为1欧元9.08元人民币。
2009年4月30日相应的账务处理如下:
应收账款欧元户1680008000009.087096000贷:
财务费用汇兑差额168000假定2009年5月20日收到上述货款,兑换成人民币直接存入银行,当日银行的欧元买入价为1=¥9.28。
银行存款人民币户7424000贷:
应收账款欧元户7264000财务费用汇兑差额160000,2022/10/20,9,第一节外币交易的会计处理,例9:
沿用例4,假定2009年2月28日的即期汇率为1¥9.75,账务处理如下:
短期借款英镑户16000(2000009.751966000)贷:
财务费用汇兑差额16000假定2009年8月4日以人民币归还所借英镑,当日银行的英镑卖出价为1=¥11.27,假定借款利息在到期归还本金时一并支付,则当日应归还银行借款利息5000,按当日英镑卖出价折算为人民币为56350。
假定2009年7月31日的即期汇率为1=¥9.75。
短期借款英镑户1950000财务费用汇兑差额304000贷:
银行存款人民币户2254000(20000011.27)借:
财务费用利息费用56350(500011.27)贷:
银行存款人民币户56350,2022/10/20,10,第一节外币交易的会计处理,2.非货币性项目
(1)资产负债表日,以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算,不改变其记账本位币金额。
例10:
“固定资产”属于非货币性项目,因此,资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。
(2)存货的处理例11:
某公司以人民币为记账本位币。
209年10月8日,以1000台的价格购入国际最新型号的甲器材200台(该器材在国内市场尚无供应),当日即期汇率1=¥9.28,。
209年12月31日,库存尚有120台未出售,国内市场仍无甲器材供应,其在国际市场的价格已降至920台。
12月31日的即期汇率是1¥9.66。
假定不考虑增值税等相关税费。
12月31日对甲器材计提的存货跌价准备12010009.281209209.6647136(元人民币)借:
资产减值损失47136贷:
存货跌价准备47136,2022/10/20,11,第一节外币交易的会计处理,(3)以外币计价的金融资产的处理例12:
国内甲公司的记账本位币为人民币,外币交易采用交易日即期汇率折算。
209年6月5日以每股4美元的价格购入乙公司的B股20000股作为交易性金融资产,当日汇率为$1=¥6.82,款项已支付。
209年6月30日,当月购入的乙公司B股的市价变为每股3.5美元,当日汇率为$=¥6.83。
假定不考虑相关税费的影响。
209年6月8日:
交易性金融资产乙B股成本(4200006.82)545600贷:
银行存款美元户545600上述交易性金融资产在资产负债表日应按478100元人民币(3.5200006.83)入账,与原账面价值545600人民币的差额为67500元人民币,应计入公允价值变动损益。
相应的账务处理如下:
公允价值变动损益67500贷:
交易性金融资产乙B股公允价值变动675002009年7月24日,甲公司以每股$4.2全部出售所持乙公司股票,所得价款$84000,当日汇率$1=¥6.84,计¥574560,与原账面价值的差额为¥96460。
银行存款美元户($84000)574560交易性金融资产乙B股公允价值变动67500贷:
交易性金融资产乙B股成本545600投资收益96460借:
投资收益67500贷:
公允价值变动损益67500,2022/10/20,12,例13:
甲股份有限公司(以下简称甲公司)的记账本位币为人民币,对外币交易采用发生时的汇率折算,按月计算汇兑损益。
2009年5月31日有关外币余额见下表:
第一节外币交易的会计处理,甲公司2009年6月份发生以下外币交易:
(1)6月5日,以人民币向银行买入200000,当日即期汇率1=¥9.69,当日银行卖出价为1=¥9.75。
(2)6月15日,购进原材料一批,总价款为400000。
原材料已验收入库,货款未付。
当日的即期汇率为1=¥9.64。
另外,以人民币支付进口关税¥644000,增值税¥765000。
(3)6月20日,对外销售产品一批,价款共计600000美元(不含增值税税额),当日的即期汇率为1¥9.41,款项尚未收到。
(4)6月31日,收到应收账款300000,款项存入银行。
当日的即期汇率为1¥9.54。
该应收账款系2月份出口销售发生的。
(5)6月30日,即期汇率1=¥9.64,计算当期产生的汇兑差额,2022/10/20,13,第一节外币交易的会计处理,
(1)借:
银行存款欧元户(2000009.69)1938000财务费用汇兑差额12000贷:
银行存款人民币户1950000(2000009.75)
(2)借:
原材料4500000应交税费增值税进行税额765000贷:
应付账款欧元户(4000009.64)3856000银行存款人民币户1409000(3)借:
应收账款欧元户(6000009.41)5646000贷:
主营业务收入5646000(4)借:
银行存款欧元户(3000009.54)2862000贷:
应收账款欧元户(3000009.54)2862000,2022/10/20,14,第一节外币交易的会计处理,800000¥7640000200000¥1938000300000¥2862000,¥92000(倒减)(资产增加),1300000¥12532000,银行存款欧元户,200000¥1560000400000¥3856000¥18000(倒减)(负债增加),600000¥5784000,应付账款欧元户,2022/10/20,15,第一节外币交易的会计处理,汇兑差额(外币账户的期末余额)期末即期汇率(记账本位币账户的期末余额),银行存款汇兑差额(800000200000300000)9.64(764000019380002862000)92000(元人民币)(汇兑收益)应收账款汇兑差额(400000600000300000)9.64(3820000564600002862000)144000(元人民币)(汇兑收益)应付账款汇兑差额(200000+400000)9.64(1910000+3856000)18000(元人民币)(汇兑损失)借:
银行存款欧元户92000应收账款欧元户144000贷:
应付账款欧元户18000财务费用汇兑差额218000,2022/10/20,16,第二节外币财务报表折算,一、境外经营记账本位币的确定境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。
例:
国内甲公司以人民币作为记账本位币,该公司在法国设有一家分公司乙公司,乙公司在法国的经营活动只有一项:
销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司,乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。
乙公司应选人民币作为的记账本位币,2022/10/20,17,第二节外币财务报表折算,二、外币财务报表折算的一般原则
(一)资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
(二)利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;
也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率
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- 会计 中级 课件 第十六