2长期股权投资PPT资料.ppt
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(4)掌握长期股权投资权益法核算;
(5)掌握长期股权投资成本法核算;
(6)熟悉长期股权投资处置的核算。
新旧比较,长期股权投资准则是在财政部1998年发布,并在2001年修订的企业会计准则投资(以下简称原准则)等基础上修订完成的,新准则与原准则相比,主要差异如下:
(一)缩小了规范的范围,原投资准则规范了各种类型投资的核算,包括短期投资、长期债权性投资及长期股权性投资。
长期股权投资准则仅规范长期权益性投资,包括对子公司、联营企业、合营企业的投资,以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其他投资由企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则规范。
(二)取消了长期股权投资差额的核算,对于采用权益法核算的长期股权投资,原准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位账面净资产的份额,确认为长期股权投资差额,并分期摊销。
新准则要求比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,其中属于商誉的部分,不再调整初始投资成本,对于初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额,应计入当期损益。
(三)对子公司的长期股权投资的核算由权益法改为成本法,原投资准则规定母公司对持有的对子公司长期股权投资应当采用权益法核算。
新准则要求母公司对持有的对子公司长期股权投资在其日常核算及个别财务报表中采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法。
(四)改变了权益法下投资损益的确认方法,对于按照新旧准则均需要按照权益法核算的长期股权投资,投资损益的具体核算方法存在不同,包括:
1投资损益的确认基础。
原投资准则规定,应将按持股比例计算确定享有被投资单位账面净利润的份额,确认为投资收益或投资损失;
长期股权投资准则规定,除特殊情况外,投资企业在确认应享有被投资单位的净利润或净亏损时,应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。
2超额亏损的确认。
在确认应承担被投资单位的净亏损时,原投资准则规定应以长期股权投资的账面价值减记至零为限;
长期股权投资准则规定,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,按照投资合同或协议约定负有承担额外损失义务的,还应按照应承担的损失义务进一步确认损失。
另外,在确认应享有被投资单位净损益时,原准则中没有统一会计政策及会计期间的要求,长期股权投资准则要求应统一投资企业与被投资单位的会计政策及会计期间,在此基础上确认投资损益。
新旧衔接,企业对首次执行日已经持有的长期股权投资,应区分产生长期股权投资的不同情况,分别进行处理。
(一)根据企业会计准则第20号企业合并的规定,属于同一控制下企业合并;
形成的长期股权投资,其尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销,并调整留存收益,以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。
新旧衔接,
(二)除同一控制下企业合并中产生的长期股权投资以外,其他原采用权益法核算的长期股权投资,存在股权投资贷方差额的,应冲销贷方差额,调整留存收益,并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本;
存在股权投资借方差额的,应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。
新旧衔接,与原因非同一控制下企业合并形成的对子公司投资相关的股权投资借方差额的余额,执行新会计准则后,在编制合并财务报表时应区别情况处理:
1企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的,应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额,在合并资产负债表中作为商誉列示。
新旧衔接,2企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的,应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额,按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债,并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销;
无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的,可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销,尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。
企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额,在合并资产负债表中作为商誉列示。
新旧衔接,(三)除采用权益法核算的长期股权投资以外,其他原采用成本法核算的长期股权投资应当进行重新分类,对于应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量进行核算的,其在首次执行日应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定执行;
对于仍应按照长期股权投资准则采用成本法进行核算的,应当以首次执行日的账面余额作为其认定成本。
新旧衔接,(四)首次执行日,企业原账面核算的与长期股权投资相关的“股权分置流通权”的余额,应当全额转至长期股权投资(投资成本)。
第一节长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量原则取得时按初始投资成本入账,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,
(一)企业合并概述
(二)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;
资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;
例题,甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%,同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元借:
长期股权投资800贷:
银行存款720资本公积资本溢价80
(2)若甲公司支付银行存款900万元借:
长期股权投资800资本公积资本溢价100贷:
银行存款900如资本公积不足冲减,冲减留存收益。
例题,甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2007年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权,同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
借:
长期股权投资780(130060%)贷:
股本600资本公积-股本溢价180,例题,206年6月30日,P公司向S公司发行1000万股普通股(每股面值为1元,市价为4.34元)对S公司进行吸收合并,并于当日取得S公司净资产。
参与合并企业在206年6月30日未考虑该项企业合并时,有关资产、负债情况如表所示:
资产负债表206年6月30日单位:
元,例题,本例中假定P公司和S公司为同一集团内两个子公司,合并前其共同的母公司为A公司。
该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制,为同一控制下的企业合并。
自6月30日开始,P公司能够对S公司净资产实施控制,该日即为合并日。
P公司在合并日应进行的账务处理为:
库存现金等1800000库存商品等1020000应收账款8000000长期股权投资8600000固定资产12000000无形资产2000000贷:
短期借款9000000应付账款1200000其他负债1200000股本10000000资本公积12020000,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,(三)非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
1.一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
2.通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。
例题,A公司于205年3月以4000万元取得B公司30%的股权,因能够派人参与B公司的生产经营决策,对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于205年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。
206年4月,A公司又斥资5000万元取得B公司另外30%的股权。
假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后,B公司并未宣告发放现金股利或利润;
A公司按净利润的10%计提盈余公积。
本例中A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权,形成企业合并。
在购买日,A公司应进行以下账务处理:
盈余公积150000利润分配未分配利润1350000贷:
长期股权投资1500000借:
长期股权投资50000000贷:
银行存款50000000企业合并成本400050009000(万元),二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本,该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
(从溢价中扣除),二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。
无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,会计处理如下:
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的账面价值,贷记或借记有关资产、负债科目,按发生的直接相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收股利进行核算。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的,应按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”科目,并同时结转相关的成本。
例题,2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元,已计提累计折旧500万元,已计提固定资产减值准备200万元,公允价值为7600万元。
不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下:
固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷:
固定资产8000借:
长期股权投资7800(2007600)贷:
固定资产清理7300银行存款200营业外收入300,例题,2007年5月1日,甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司),占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元,已计提累计摊销600万元,已计提无形资产减值准备200万元,公允价值为4000万元。
长期股权投资4200(2004000)累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷:
无形资产5000银行存款200,例题,甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议,甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。
甲公司以存货和承担A公司
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