最新审计师考试笔记总结Word格式.docx
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日常活动中所形成;
导致所有者权益减少,与向所有者分配利润无关
利润
利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-损失
知识点二:
会计核算的基本前提
1.会计主体(界定空间范围)
★:
法律主体往往是会计主体,但会计主体不一定是法律主体(如企业集团、内部部门)。
2.持续经营
3.会计分期:
年度和中期,中期包括半年、季度、月度。
4.货币计量(主要的计量单位)
5.权责发生制(企业的记账基础)
知识点三:
会计信息质量要求★
可靠性、相关性、可比性、及时性、可理解性、重要性、谨慎性、实质重于形式
可比性
同一企业不同时期发生的、以及不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
谨慎性★
不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
如:
资产减值准备;
固定资产加速折旧(年数总和法、双倍余额递减法);
预计负债(如售出商品的保修义务、未决诉讼),或有资产不能确认资产;
物价下降采用先进先出法
实质重于形式★
融资租赁;
售后回购;
长期股权投资中的控制、重大影响的判断
重要性
办公用品一次计入损益
知识点四:
会计计量属性
1.历史成本:
一般采用,在取得资产的时点上,与公允价值重合
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
第二章 流动资产(5分左右)
其他货币资金★
内容:
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款(不包括:
支票和商业汇票)、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
交易性金融资产——近期出售
取得★
借:
交易性金融资产——成本(取得时的公允价值,倒挤)
投资收益(交易费用)
应收股利、应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息)
贷:
银行存款、其他货币资金(实际支付的款项)
持有期间宣告分红或利息到期
应收股利、应收利息
投资收益
收到股利或利息
银行存款
期末计量
1.按资产负债表日的公允价值计量
交易性金融资产——公允价值变动
公允价值变动损益(或反之)
2.不计提减值准备
出售
银行存款、其他货币资金
交易性金融资产(所有的明细冲掉)
投资收益(倒挤)
公允价值变动损益(冲掉原来的余额)
投资收益(或反之)
应收及预付款项
1.应收票据到期与贴现的核算
到期
到期收回
应收票据
付款方无法支付
应收账款
贴现
不带追索权(如银行承兑汇票)或带追索权但风险与报酬已经转移
银行存款(贴现所得)
财务费用(贴现息)
应收票据(票面金额)
带追索权(如商业承兑汇票)且保留了风险与报酬★
短期借款(票面金额)
带追索权汇票到期,付款人付款
短期借款
带追索权汇票到期,付款人无法支付
已经终止确认
没有终止确认
2.应收票据贴现计算★
贴现息=票据到期价值×
贴现率×
贴现天数/360(贴现日离到期日的天数,算头不算尾)
贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=到期价值×
(1-贴现率×
贴现天数/360)
3.应收账款
1)商业折扣:
折后价入账;
2)现金折扣★:
总价入账,现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
4.坏账的核算
初次计提
资产减值损失(应收款项期末余额×
提取比例)
坏账准备
确认并转销坏账损失★
收回已发生的坏账损失
再次计提★
“应收款项期末余额×
提取比例”是“坏账准备”账户应有的余额
1)应有余额>原有余额——补提
资产减值损失
2)应有余额<原有余额——冲销
5.预付货款少,记入“应付账款”科目的借方。
6.其他应收款的内容:
应收的各种赔款、罚款;
应收的出租包装物租金;
应向职工收取的各种垫付款项;
存出保证金
存货的入账和发出
取得
入账价值★
购买价款(不含可抵扣增值税);
进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加;
运输费、装卸费、保险费
核算
1)货到单未到(月末暂估入账,下月红字冲回)
2)单到货未到(在途物资)
发出
计算
先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
分录
生产成本(直接用于产品生产)
制造费用(生产车间一般耗用)
管理费用(管理部门)
原材料
知识点五:
存货的期末计价
1.存货的期末计价原则:
成本与可变现净值孰低
2.可变现净值的计算★
直接出售
估计售价-估计销售费用-相关税费
继续加工
产成品估计售价-至完工的估计加工成本-估计销售费用-相关税费
估计售价的确认:
有合同按合同,超出合同的按一般销售价格。
3.会计处理
计提存货跌价准备
存货跌价准备
以前减记存货价值的因素消失,在原已计提的存货跌价准备内转回
知识点六:
存货的清查★
1.审批前:
计入“待处理财产损溢”
2.审批后
1)盘盈:
冲减管理费用
2)盘亏:
一般经营损失入“管理费用”,非常损失入“营业外支出”,残料价值入“原材料”,应收赔款入“其他应收款”
第三章 非流动资产
(一)(3分左右)
可供出售金融资产
取得时
入账价值=公允价值+交易费用
资产负债表日★
可供出售金融资产——公允价值变动
其他综合收益(或反之)
2.计提减值准备——严重的、非暂时性的公允价值下降
资产减值损失(总共的价值下跌数)
其他综合收益(转出原累计损失)
可供出售金融资产——公允价值变动
持有至到期投资
1.特征
到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.会计处理
入账价值=公允价值+相关交易费用
持有至到期投资——成本(面值)
——利息调整(倒挤,或借或贷)
——应计利息(买入时未到期利息,如到期一次还本债券)
应收利息(已到付息期尚未领取的利息)
银行存款等
利息的处理★
分期付息:
应收利息(票面利息)
持有至到期投资——利息调整(折价摊销)
投资收益(实际利息)
持有至到期投资—利息调整(溢价摊销)
期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×
实际利率(实际利息)-面值×
票面利率(票面利息)
【注意】
1)溢价→票面利率高于市场利率→摊余成本逐期变小
2)折价→票面利率低于市场利率→摊余成本逐期变大
到期一次还本付息:
持有至到期投资—应计利息(票面利息)
持有至到期投资—利息调整
实际利率(实际利息)=期初摊余成本×
(1+实际利率)
减值
资产减值损失(未来现金流量现值低于账面价值的部分)
持有至到期投资减值准备(转回反之)
【注意】★能转回的:
坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值准备、持有至到期投资减值准备,其余一律不得转回。
长期股权投资的取得
1.企业合并形成的长期股权投资
同一控制★
长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×
持股比例)
应收股利(已宣告未发放的现金股利)
资本公积——资本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润(倒挤,借差)
银行存款/非现金资产(账面价值)
资本公积——资本溢价(倒挤,贷差)
管理费用(各项直接相关费用)
非同一控制
现金
长期股权投资
固定资产、无形资产★
长期股权投资(公允价值)
累计摊销(累计折旧)
无形资产(固定资产清理)
营业外收入(或借:
营业外支出)
存货
主营业务收入/其他业务收入(公允价值)
应交税费——应交增值税(销项税额)
主营业务成本/其他业务成本(账面价值)
库存商品
发行权益证券★
长期股权投资(发行价×
股数)
股本(面值×
资本公积——股本溢价(倒挤)
2.非企业合并取得的长期股权投资
入账方法同非同一控制,不同之处在于相关税费计入长期股权投资的成本
长期股权投资后续计量、期末计量
1.成本法
1)适用范围:
对子公司的投资,并在资产负债表日编制合并财务报表
2)被投资方宣告分配现金股利
借:
应收股利
贷:
2.权益法
对被投资企业具有共同控制或重大影响,不编制合并财务报表。
2)会计处理
初始投资成本的调整★
初始投资成本>投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不调整初始投资成本
初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
长期股权投资——成本
营业外收入(差额)
被投资方实现净损益★
长期股权投资—损益调整(被投资方净利润×
投资收益
亏损反之
需要调整:
公允价值和账面价值为基础计算利润的差;
未实现内部损益
被投资方分派现金股利★
①宣告时:
应收股利(宣告的总数×
长期股权投资—损益调整
②发放时:
被投资方出现超额亏损
长期股权投资—损益调整(以长投的账面价值为冲抵上限)
长期应收款(如拥有被投资方的长期债权以其账面价值为上限)
预计负债(如果投资合同约定企业的额外义务)
剩余计入备查簿,不做账务处理。
未来实现盈余
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