中级会计实务精讲讲义12文档格式.docx
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(二)或有事项的结果具有不确定性
1.或有事项的结果是否发生具有不确定性。
2.或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。
【例】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉,如无特殊情况,该企业很可能败诉。
但是,在诉讼成立时,该企业因败诉将支出多少金额,或者何时将发生这些支出,可能是难以确定的。
(三)或有事项的结果须由未来事项决定
或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
【强调内容】或有事项对企业会产生有利影响还是不利影响,或虽已知是有利影响或不利影响,但影响有多大,在或有事项发生时是难以确定的。
这种不确定性的消失,只能由未来不确定事项的发生或不发生才能证实。
【例】企业为其他单位提供债务担保,该担保事项最终是否会要求企业履行偿还债务的连带责任,一般只能看被担保方的未来经营情况和偿债能力。
如果被担保方经营情况和财务状况良好且有较好的信用,那么企业将来不需要履行连带责任。
只有在被担保方到期无力还款时,担保方才承担偿还债务的连带责任。
【解读】或有事项与不确定性联系在一起,但在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项,企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。
二、或有负债和或有资产
(一)或有负债
或有负债,是指过去的交易或者事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;
或过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
或有负债涉及两类义务
1.潜在义务,是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。
也就是说,潜在义务最终是否转变为现时义务,由某些未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
2.现时义务,是指企业在现行条件下已承担的义务,该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业,或者该现时义务的金额不能可靠地计量。
【强调内容】
(1)与该义务有关的经济利益不是很可能流出企业,是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(含50%)。
(≦50%)
(2)金额不能可靠地计量,是指该义务导致经济利益流出企业的“金额”难以合理预计,现实义务履行的结果具有较大的不确定性。
或有负债无论是潜在义务,还是现时义务,均不符合负债的确认条件,不能予以确认。
但应按相应规定在附注中披露有关信息,包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出的不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。
【对比分析】负债的定义及确认条件
负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时满足以下两个条件:
①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;
(>50%)
②未来流出的经济利益能够可靠地计量。
【例1】2×
15年5月10日,甲公司的子公司乙公司从银行贷款人民币80000000元,期限2年,由甲公司全额担权;
2×
17年6月1日丙公司从银行贷款人民币50000000元,期限3年,由甲公司全额担保;
17年7月1日丁公司从银行贷款20000000美元,期限5年,由甲公司全额担保。
截至2×
17年12月31日的情况如下:
乙公司贷款逾期未还,银行已起诉甲公司和乙公司。
丙公司经营状况良好,预期不存在还款困难。
丁公司受政策不利影响,可能不能偿还到期美元债务。
在本例中,就乙公司而言,甲公司很可能履行连带责任造成损失,但损失金额是多少,目前还难以预计。
就丙公司而言,要求甲公司履行连带责任的可能性极小。
就丁公司而言,甲公司可能履行连带责任。
根据企业会计准则的规定,甲公司应在2×
17年12月31日的财务报表附注中作如下披露。
被担保单位
担保金额
财务影响
乙公司
担保金额人民币80000000元,2×
17年5月10日到期
乙公司的银行借款已逾期。
贷款银行已起诉乙公司和本公司,由于对乙公司该笔银行贷款提供全额担保,预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响,损失金额目前难以估计
丙公司
担保金额人民币50000000元,2×
20年6月1日到期
丙公司目前经营情况良好,预期对银行贷款不存在还款困难,因此对丙公司的担保极小可能会给本公司造成不利影响,损失金额目前难以估计
丁公司
担保金额20000000美元,2×
22年7月1日到期
丁公司受政策影响本年度效益不如以往,可能不能偿还到期美元贷款,本公司可能因此承担相应的连带责任而发生损失,损失金额目前难以估计
(二)或有资产
或有资产,是指过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【例】甲企业向法院起诉乙企业侵犯了其专利权。
法院尚未对该案件进行公开审理,甲企业是否胜诉尚难判断。
对于甲企业而言,将来可能胜诉而获得的赔偿属于一项或有资产,但这项或有资产是否会转化为真正的资产,要由人民法院的判决结果确定。
如果终审判决结果是甲企业败诉,那么或有资产就消失了,不会形成企业的资产。
或有资产不符合资产的定义和确认条件,因而也不能在报表中确认。
【准则规范】企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
【对比分析】资产的定义及确认条件
资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件:
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业;
②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
【强调】企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能给企业带来经济利益的,应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
(三)或有负债和或有资产的变化
★影响或有负债和或有资产的多种因素处于不断变化之中,企业应当持续地对这些因素予以关注。
企业应当对或有负债的相关义务进行评估,分析判断是否符合预计负债的确认条件,如果符合预计负债确认条件,应将其确认为负债。
如果某一时点企业基本确定能够收到潜在资产并且其金额能够可靠计量,应当将其确认为企业的资产。
三、预计负债
预计负债确认的条件(同时满足):
◆该义务是企业承担的现时义务
◆履行该义务很可能导致经济利益流出企业
◆该义务的金额能够可靠地计量
(一)该义务是企业承担的现时义务
该义务是企业承担的现时义务,是指与或有事项相关的义务当前条件下已承担的义务。
企业没有其他现实的选择,只能履行该现时义务。
【强调内容】通常情况下,过去的事项是否导致现时义务是比较明确的,但也存在极少情况,如法律诉讼,特定事项是否已经发生或这些事项是否已经产生了一项现时义务可能难以确定。
企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等,以此确定资产负债表日是否存在现时义务。
【准则规范】
●如果据此判断,资产负债表日很可能存在现时义务,且符合预计负债确认条件的,应当确认一项预计负债;
●如果资产负债表日现时义务很可能不存在的,企业应披露一项或有负债,除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。
【解读】法定义务和推定义务
(1)法定义务,是指因合同、法律法规等产生的义务,通常即企业在经济管理和经济协调中,依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。
【例】企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。
(2)推定义务,是指因企业的特定行为而产生的义务。
企业的“特定行为”,泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。
由于以往的习惯做法,或通过这些承诺或公开的声明,企业向外界表明了它将承担特定的责任,从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。
(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业
履行该义务很可能导致经济利益流出企业,即履行与或有事项相关的现时义务时,导致经济利益流出企业的可能性超过50%,但尚未达到基本确定的程度。
经济利益流出企业的可能性判断
结果的可能性
对应的概率区间
基本确定
95%<发生的概率<100%
很可能
50%<发生的概率≤95%
可能
5%<发生的概率≤50%
极小可能
0<发生的概率≤5%
★企业因或有事项承担了现实义务,并不说明该现实义务很可能导致经济利益流出企业。
【例】2×
16年5月1日,甲企业与乙企业签订协议,承诺为乙企业的两年期银行借款提供全额担保。
对于甲企业而言,由于担保事项而承担了一项现时义务,但这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业,需依据乙企业的经营情况和财务状况等因素加以确定。
假定2×
16年末,乙企业的财务状况恶化,且没有迹象表明可能发生好转。
此种情况出现,表明乙企业很可能违约,从而甲企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。
反之,如果乙企业财务状况良好,一般可以认定乙企业不会违约,从而甲企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。
(三)该义务的金额能够可靠地计量
要对或有事项确认一项负债,相关现时义务的金额应当能够可靠估计。
只有在其金额能够可靠地估计,并同时满足其他两个条件时,企业才能加以确认。
【例】乙公司涉及一起诉讼案。
根据以往的审判结果判断,公司很可能败诉,相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。
此时,就可以认为该公司因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地计量。
如果同时满足其他两个条件,就可以将所形成的义务确认为一项负债。
【2017年·
多选题】下列各项中,属于企业或有事项的有( )。
A.与管理人员签订利润分享计划
B.为其他单位提供的债务担保
C.未决仲裁
D.产品质保期内的质量保证
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A,属于职工薪酬的范畴,不属于或有事项。
【2018年·
单选题】2017年12月31日,甲公司有一项未决诉讼,预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决,胜诉的可能性为60%,若甲公司胜诉,将获得40万元至60万元的补偿,且这个区间内每个金额发生的可能性相同,不考虑其他因素,该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表中资产项目的影响金额为()万元。
A.40 B.0 C.50 D.60
『正确答案』B
『答案解析』或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债,且在基本确定
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