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Activitybasedcostingof
environmentalcostaccountingresearch
ABSTRACT
Inthesocialbackgroundof"
buildingaresource-conservingandenvironment-friendlysociety"
theenterprisesarefacingtheenvironmentalresponsibility,puttingtheenvironmentalcostsintotheobjectivedemandinenterprisecostaccountingandtheexternalpressure.Itisoneofthewaystoenterprisestocarryoutenvironmentalmanagementeffectivelybysearchingforthesystematicandscientificmethodwhichisactivitybasedcostingtoaccountingforenvironmentalcostsandprovidingvariousenvironmentalindicatorsquantitativedata.Inthispaper,theconceptofenterpriseenvironmentcostinChinaandtheconnotationofenvironmentalcostaccountingarediscussed.Inaddition,thispaperhasabriefelaborationtotheactivitybasedcosting,andconnectingwiththeactivitybasedcostingwhichmakestheenterpriseenvironmentcostforeffectivecollectionandreasonabledistribution.Finally,bytakingoneofpapermakingenterprisesasanexampleinthispaper,realizingtheapplicationofenvironmentalcostaccountingundertheactivitybasedcosting.
KEYWORDSactivitybasedcosting;
environmentalcostaccounting;
application
目录
中文摘要I
英文摘要II
前言1
1作业成本法与环境成本核算的概述2
1.1环境成本的概念2
1.1.1环境成本的界定2
1.1.2环境成本的特点2
1.2作业成本法的基本理论2
1.3作业成本法在环境成本核算中的优越性3
1.3.1有效提高环境成本的归属性3
1.3.2科学计量环境成本3
1.3.3为管理人决策提供精准有效的成本信息3
2作业成本法下环境成本的核算4
2.1作业成本法下环境成本的归集(确认)4
2.2作业成本法下环境成本的计量(分配)4
2.3作业成本法下环境成本核算的报告5
3作业成本法下环境成本核算的应用——以某造纸企业为例5
3.1造纸企业环境成本核算研究的必要性5
3.2案例造纸企业概况6
3.3环境成本核算6
3.4作业成本法下环境成本的报告8
4结论9
参考文献10
致谢11
前言
随着整个社会对环境保护的日益重视与环保相关的法律、法规及政策的不断完善,企业需要负担的对环境保护的责任与在环境活动中要支付的成本也不断加重,怎样有效的归集与分配企业的环境成本从而促使环境管理人的决策更加科学、正确,成为了相关企业必须关注的问题,鉴于环境成本的费用额度较大及其发生的时点具有不确定性等特点,探讨作业成本法下的环境成本核算是十分有必要的。
在当前流行的成本的核算方法中,成本仅含有产品的生产及劳务的供给程序中物化劳作转移的价值与必要性劳作的价值,这样其实忽略了环境资源和环境成本,也就导致产品或劳务成本核算不精准,让企业忽视了其在环境资源方面的耗费,造成企业实际利润虚高,以牺牲环境为代价实现经济在短期内的急剧增长。
将环境成本置于产品的生产成本和企业的经营成本内,不但能够减少成本,有利于企业开展环保活动,还能促进其注重在资源与环境方面的管理,使得经济增长模式由粗放型向集约型转型,让经济、社会、环境能够和谐并且可持续的发展。
环境成本核算可算是可持续发展的战略在企业中的运用,有人将其比作“绿色会计”。
环境成本核算,就是通过辨别、获得并剖析资料来满足企业在环境成本管理方面的需求,其重要作用是协助管理人作出具有前瞻性的决策。
环境成本核算更是国民经济环境核算体系的微观基础,它属于企业的管理核算,它使环境成本用货币来计量,但与当前财务核算不同的是它不会让财务指标有根本性的转变。
当前,社会环保的呼声日益热烈,环境成本在企业成本中的比重也在不断加大。
造纸企业要更重视在环境成本方面的投资。
但是,要是企业生产过程中的环境成本核算不准确或者不够有效的话,企业的整体成本和整体利益将会受到很大程度上的影响。
本文将以某造纸企业为案例来探讨作业成本法下企业环境成本核算的运用。
1作业成本法与环境成本核算的概述
1.1环境成本的概念
1.1.1环境成本的界定
环境成本是以保护生态环境为目标,坚持对环境承担责任的原则,为了管理企业活动以致影响环境而被要求采取的措施所要付出的成本,及企业为满足环境保护的要求而要支付的其他成本。
在传统的成本核算方式里,环境成本核算不够到位,无法给决策层提供精准并且完全的环境成本信息。
所以,企业应当把环境成本核算置于企业产品成本的核算体系里并且单独的反映出来。
1.1.2环境成本的特点
(1)改变之前的产品成本结构。
在传统的成本体系中,企业只将产生于产品生产过程中的费用纳入产品成本,却将在设计研发和售后阶段发生的费用算入期间费用。
但在环境会计里,企业则会核算产品全部生命周期里的成本,并将环境成本具体分配到各产品。
明确指出产品成本包括产品设计开发、生产、出手直到废弃回收完整的生命过程中所要支出环境费用。
(2)费用发生额度较大且呈持续上升的趋势。
随着人们对环境保护的关注度不断加强,造成环境严重污染的企业肩负着日益重大的职责,因而环境支出也对应得上涨。
同时,政府也设立相关的环境法案加强对企业的约束,社会公众对环境指标的要求更高了,也让企业的环境费用额度呈日益上涨的趋势。
(3)费用发生的时点具有不确定性。
环境成本与其它成本项目有所不同,例如其它成本中,直接材料的成本支出在产品生产过程中的产生时点较为明确,而环境成本的支出一般是突发性或一次性的,如治理环境购买相关设备的投资、由于违反环境法律引起的罚款等等。
(4)潜在成本急剧增加。
环境活动比较特别,企业在本期的生产经营过程中对环境产生的影响也许并不明显,但是这并不表明在该期企业不用承担任何环境成本。
要知道企业活动切实影响了环境,而且其对环境造成的破坏最终是要支付代价的,并且该代价的程度在不断加深。
1.2作业成本法的基本理论
作业成本法是欧美国家自八十年代末展开探究、九十年代之后首先在优越的制造企业采用的先进的企业成本管理方法,在发达国家的企业中得到日益广泛的运用。
当前,作业成本法这种比传统的成本核算方法更加科学和正确的成本核算方法,也愈加受到国内企业的关注。
作业成本法(Activitybasedcosting,简称ABC)法,是一种通过对企业所有的作业活动追踪地进行动态反映,核算作业和成本对象的成本,评价作业的业绩和资源利用状况的方法。
它把作业(activity)当作核心,确认并计量所耗费的资源的全部作业,把已用的资源成本合理地算入作业,再确定成本动因,将全部作业成本很好的分派至成本计量对象(产品或服务)的核算成本的方法。
要明确了解作业成本法“产品耗用作业,作业耗费资源,资源耗用成本。
”这个根本指导思想。
要是利用它进行环境成本核算,就有:
产品耗费作业,作业耗用资源,资源耗费则会影响环境成本。
因此,其实作业就是产品与环境成本之间的连接平台,它把与产品相关的生产要素转换为可能的环境成本。
作业成本法利用“作业”使环境成本和产品成本相联系,并依据环境成本动因合理分派环境成本,更好地解决环境成本在产品成本里的分配的难题。
它能准确地反映产品的成本,让环境管理人的决策更科学、正确。
作业成本法在核实成本信息,为产品定价决策提出有效的信息,改良生产经营的过程等方面,都获得了极大的称颂。
通过对作业及作业成本的归集、分配,最终核算出更加精准与完整的产品成本。
其提供的可靠有用的成本资料,使得损失和浪费减少到最小的程度,大大提高决策、计划、控制的合理性与科学性,最终达到提升企业的获利能力和扩大市场份额,增加企业价值的目的。
1.3作业成本法在环境成本核算中的优越性
1.3.1有效提高环境成本的归属性
环境成本的起因较复杂,总结起来主要有以下几类:
环境治理费用、给受害者的损失补偿费用、开展环保活动所要投入的费用、防止环境破坏所产生的费用、环境保护行政事业费等。
繁复的起因使得环境成本的有效分配遇到了难题,作业成本法却能够让环境成本依据环境成本动因更好的分配到对应的作业中,大大提高了环境成本的归属性。
而且,不是所有的产品和工序都会产生相同的环境成本,不同的产品、不一样的工序所产生的污染是不尽相同的,所以其消耗的环境成本也就不相等,如果全部都在期末作为制造费用按照工时或其他标准分配到各产品中,那么,环境成本的分配结果会不够精确完全。
但是作业成本法能够利用作业将环境成本与产品联系在一起,又能通过环境成本的作业消耗量来分配环境成本,使得环境成本找到了“起因”。
1.3.2科学计量环境成本
一般情况下,环境成本是在生产过程中生成的,而且又会表现为无形的、或有的、未来的,并有不可货币化、不可计量性等特点,这是环境成本的一个计量难点所在,使用现有的会计方法对其进行核算与报告都是十分困难的。
而使用作业成本法则能有效克服这些问题,通过确认作业,设立环境作业成本库,并利用环境成本动因有效地、科学地实现环境成本的归集与分配。
1.3.3为管理人决策提供精准有效的成本信息
(1)环境成本发生的时点是很不确定的,利用作业成本法能够较正确的估计环境作业成本并将其分派到对应的会计期间,从而准确的核算企业的利润收入,促使环境管理者的决策更加科学、合理。
(2)当前环境成本占企业成本的比例不断上升,其也从客观上要求企业不能再简单的将其作为制造费用一次性直接计入成本,而应该采取科学的成本核算方法,将环境成本有效分配至每个产品
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- 作业 成本 环境 成本核算 研究
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