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2016年中国精算师考试复习资料(8)-精算师考试
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精算师关于实际资本表和实际资本变动表的编报
偿付能力报表体系分为三个层次。
第一层次报表是主表,包括认可资产表、认可负债表、实际资本表、风险资本表等;第二层次报表是附表,包括实际资本变动表、综合收益表等;第三层次报表是明细表。
主表反映了保险公司特定时点的实际资本和风险资本总额及构成情况;附表反映了实际资本的变动情况和原因,是对主表信息的解释和补充;明细表则提供主表和附表各项目的明细信息,便于信息使用者进一步评价保险公司的偿付能力和面临的风险。
(一)实际资本表的编报
1.实际资本表反映特定日期保险公司的实际资本总额及构成情况。
2.编制年度实际资本表时,实际资本表中“期初数”栏内各项数字,应当根据上年末实际资本表“期末数”栏内所列数字填列。
编制季度实际资本表时,实际资本表中“期初数”栏内各项数字,应当根据上季末实际资本表“期末数”栏内所列数字填列。
3.实际资本表中“期末数”栏内各项目的内容及填列方法:
(1)“投入资本”项目,反映保险公司所有者和捐赠者通过资本交易投入的资本。
本项目包括所有者投入的资本和捐赠者捐赠的资本两个明细项目。
“所有者投入的资本”明细项目应当根据保险公司所有者通过资本交易累计投入的资本的金额填列。
“捐赠者捐赠的资本”明细项目应当根据捐赠者累计捐赠的资产的金额填列,保险公司接受捐赠资产应当交纳的企业所得税,不计入捐赠资本。
(2)“剩余综合收益”项目,反映非资本交易和事项所形成的实际资本扣除分配的现金股利(或利润)后的余额。
本项目应当根据实际资本表中“剩余综合收益”项目“期初数”栏所列数字加上本期综合收益表中“综合收益”项目“本年数”栏(或“本季度数”栏)所列数字,减去本期分配的现金股利(或利润)后的余额填列。
(3)“计入实际资本的资本性负债”项目,反映保险公司不确认为认可负债而计入实际资本的资本性负债。
本项目应当根据资本性负债的期末账面余额减去认可负债表中资本性负债的期末认可价值后的余额填列。
精算师资料之首次采用本规则编报实际资本表和实际资本变动表
本规则颁布实施后,保险公司首次编报实际资本表时,应当按照以下原则确定实际资本表各项目的期初余额:
1.根据以往各年会计账簿记录的所有者通过资本交易投入的资本的发生额分析计算所有者累计投入的资本金额,作为“所有者投入的资本”项目的期初余额;根据以往各年会计账簿记录的捐赠资产的发生额分析计算捐赠者累计捐赠的资本金额,作为“捐赠者捐赠的资本”项目的期初余额。
2.剩余综合收益的期初余额=认可资产期初余额-认可负债期初余额-投入资本期初余额-计入实际资本的资本性负债的期初余额
3.计入实际资本的资本性负债的期初余额根据编报规则第6号的规定计算确定。
〔例1〕甲人寿保险股份有限公司于1998年成立,成立时股本4亿元(每股面值1元)。
该公司2005年初认可资产为220亿元,认可负债为200亿元;2005年综合收益为5100万元。
已知该公司成立以来有以下事项:
(1)2000年6月增资扩股2亿股,募集资金3.5亿元;2003年3月增资扩股1亿股,募集资金4亿元;
(2)2002年接受股东捐赠固定资产2000万元(已扣除应交所得税);
(3)2003年10月用股本溢价1亿元转增股本;
(4)2004年10月募集6年期次级债10亿元,每年付息一次;
(5)2005年以前该公司没有分配过股利。
2005年7月宣布每10股送1股(按面值计算)派0.2元,分配股票股利的金额为8000万元,分配现金股利的金额为1600万元。
2005年8月分派股利。
根据上述资料可以得出2005年该公司实际资本各项目的年初余额分别为:
年初投入资本=所有者历年投入的资本(4亿元+3.5亿元+4亿元)+捐赠者历年捐赠的资本0.2亿元=11.7亿元
年初剩余综合收益=认可资产220亿元-认可负债200亿元-投入资本11.7亿元-计入实际资本的资本性负债10亿元=-1.7亿元
年初计入实际资本的资本性负债=资本性负债的期初账面余额10亿元-期初认可价值0=10亿元(编报规则第6号规定,剩余年限在4年以上的次级债的认可价值为0)
2005年该公司实际资本各项目的年末余额分别为:
年末投入资本=年初投入资本11.7亿元+本年所有者和捐赠者投入的资本0亿元=11.7亿元
年末剩余综合收益=年初剩余综合收益(-1.7亿元)+本年综合收益0.51亿元-分配的现金股利0.16亿元=-1.35亿元。
年末计入实际资本的资本性负债=年初计入实际资本的资本性负债10亿元-认可负债表中资本性负债的认可价值变动额0=10亿元
从本例可以看到:
(1)该公司实际资本的主要来源是外部资本投入,其内部资本积累能力还比较差。
2005年该公司实际资本增加的主要原因是,经营活动产生了5100万元的实际资本。
(2)所有者投入的资本既包括股本7亿元,也包括股本溢价4.5亿元。
由于发生转增资本事项,实际资本中的投入资本不等于所有者权益中股本和资本公积之和。
(3)转增资本不会改变实际资本的来源和实际资本的内部构成,但是转增资本会引起所有者所持股份变化和所有者权益内部结构变化。
因此,编报实际资本表和实际资本变动表时,不需要考虑转增资本的行为,而在编制通用会计报表时,要反映转增资本所引起的所有者权益内部结构的变化。
在本例中,投入资本和剩余综合收益不因为转增资本而发生变化,但所有者权益内部结构发生了变化(见表2)。
(4)由于计算剩余综合收益时要扣除非认可资产,因此,剩余综合收益与留存收益在金额上可能相差很大。
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关于投资连结保险合同形成的综合收益
(一)投资连结保险导致的资产和负债变动
本规则第12条规定,保险公司因投资连结保险合同的履行而导致的资产变动或负债变动,应当计入当期综合收益。
投资连结保险合同的履行会导致保险公司认可资产、认可负债、实际资本发生变动。
导致资产增加或负债减少的事项主要有:
(1)收取投资连结保险保费。
(2)收取风险保费、资产管理费、保单管理费、手续费。
由于投资连结保险的保费全部计入承保业务收益中的直接业务保费,因此,保险公司收取的风险保费、资产管理费、保单管理费、手续费不增加公司资产,而是减少了单位准备金负债,从而计入综合收益。
(3)退保或部分领取。
退保或部分领取时,退保金增加,单位准备金减少。
如果保险公司收取退保费用,退保金的增加额小于单位准备金的减少额,退保或部分领取会减少公司负债。
如果保险公司不收取退保费用,退保金的增加额等于单位准备金的减少额,退保或部分领取使独立账户资产和独立账户负债等额同增同减。
(4)保险公司计提的非单位准备金减少。
(5)保险公司投入投资账户的资金产生投资收益。
(6)保单持有人投入投资账户的资金产生投资收益(或损失)。
导致资产减少或负债增加的事项有:
(1)收取的保费转入投资账户使单位准备金增加。
(2)给付保险金。
发生保险事故给付保险金会导致单位准备金减少,给付增加。
对于没有风险保障的团体投资连结保险,给付保险金使独立账户资产和独立账户负债等额同增同减。
(3)保险公司计提的非单位准备金增加。
(4)保险公司投入投资账户的资金产生投资损失。
(5)保单持有人投入投资账户的资金产生投资损失(或收益)。
除保单持有人享有的投资账户投资收益或损失引起的资产负债变动外,上述资产负债变动均计入承保业务收益或投资业务收益。
(二)投资账户投资收益对保险公司综合收益的影响
1.投资账户收益是保险公司运用投资账户资产投资所产生的投资收入或损失。
包括已实现投资收益和未实现投资收益两部分。
已实现投资收益包括债券投资收益、基金投资收益、股票投资收益、存款利息收入、买入返售证券收入、卖出回购证券支出、利息支出、营业税金及附加等。
2.投资连结保险的投资风险完全由保单持有人承担,投资收益或损失完全由保单持有人享有或承担。
因此,投资连结保险投资账户产生的投资损益不应当计入保险公司的综合收益。
但是,按照现行精算规定和会计制度,评估单位准备金时按市价确定投资账户资产价值,因此,投资账户投资收益(或损失)引起的单位准备金增加(或减少),会减少(或增加)保险公司的综合收益中的承保业务收益,最终影响综合收益。
因此,在确定保险公司的综合收益时,要剔除投资连结保险投资账户的投资收益对综合收益的影响,详细说明见《保险公司偿付能力报告编报规则第9号:
综合收益》实务指南。
3.如果保险公司对投资账户投入了资金,保险公司应当按照投资比例承担投资风险,将投资账户的投资收益中保险公司享有的部分计入保险公司的综合收益,即计入投资业务收益。
保险公司享有的投资账户投资收益=∑〔投资账户投资收益×(保险公司持有的投资账户单位数÷投资账户单位数)〕
保单持有人享有的投资账户投资收益=∑〔投资账户投资收益×(投资账户单位数-保险公司持有的投资账户单位数)÷投资账户单位数〕
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