新旧会计准则衔接对照表汇编.docx
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新旧会计准则衔接对照表汇编.docx
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新旧会计准则衔接对照表汇编
新旧会计准则衔接对比表
旧科目
新准则科目
核算内容
衔接要求
一、资产类科目
现金
库存现金(更名)
差不多相同
按余额结转
银行存款
银行存款
差不多相同
按余额结转
其他货币资金
其他货币资金
差不多相同
按余额结转
短期投资(取消)
交易性金融资产
(新增)
可供出售金融资产
(新增)
持有至到期投资
(新增)
为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等的公允价值;
企业持有的可供出售金融资产的公允价值;
持有至到期投资的摊余成本。
依照CAS22号准则将短期投资重新划分;
依照CAS38号第十四条,划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的,按首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资减值预备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)——成本”科目;原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存收益(“盈余公积”及“年初未分配利润”科目)。
属于持有至到期投资的部分,将“短期投资”科目的余额转入“持有至到期投资——投资成本”科目,自首次执行日改按实际利率法。
已计提减值预备的,由“短期投资减值预备”科目转入“持有至到期投资减值预备”科目。
短期投资减值预备
(取消)
应收票据
应收票据
差不多相同
按余额结转
应收股利
应收股利
差不多相同
按余额结转
应收利息
应收利息
差不多相同
按余额结转
应收账款
应收账款
差不多相同
按余额结转
其他应收款
其他应收款
差不多相同
(原余额+应收补贴款)转入
备用金(自设)
备用金
差不多相同
按余额结转
坏账预备
坏账预备
差不多相同
按余额结转
预付账款
预付账款
差不多相同
按余额结转
应收补贴款(取消)
其他应收款
余额转入其他应收款科目
物资采购
材料采购(更名,打算成本核算企业使用)
差不多相同
按余额结转
在途物资(实际成本核算企业使用)
按余额结转
原材料
原材料
差不多相同
按余额结转
包装物
周转材料
核算包装物、低值易耗品以及企业的钢模板、木模板、脚手架等。
也能够单独设置包装物、低值易耗品科目
按余额结转
低值易耗品
按余额结转
材料成本差异
材料成本差异
差不多相同
按余额结转
自制半成品
自制半成品
差不多相同
按余额结转
库存商品
库存商品
投资性房地产(新增)
差不多相同
(1)非投资性房地产的库存商品余额直接转入。
(2)原存货项目中属于投资性房地产,采纳成本模式计量的,将“开发产品”余额直接转入“投资性房地产”科目,已计提跌价预备的,应同时转入“投资性房地产减值预备”。
采纳公允价值模式计量的,按照首次执行日公允价值自“开发产品”和“存货跌价预备”科目转入“投资性房地产”科目,原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存收益。
商品进销差价
商品进销差价
差不多相同
按余额结转
托付加工物资
托付加工物资
差不多相同
按余额结转
托付代销商品
托付代销商品
差不多相同
按余额结转
受托代销商品
(取消)
不符合存货的定义
分期收款发出商品
发出商品(更名)
差不多相同
按余额结转
存货跌价预备
存货跌价预备
差不多相同
按余额结转
待摊费用
普遍认为余额可计入首次执行日当期损益或转入预付账款科目处理。
久其系统提示企业应将其期末余额直接转入会计附注表中“其他流淌资产”,且明细项目累计金额与资产负债表相关项目金额相等。
长期股权投资
长期投资减值预备——长期股权投资减值预备
长期股权投资
交易性金融资产
可供出售金融资产
变化较大
(1)调账时,应对长期股权投资的科目余额进行分析。
(2)依照CAS38第五条,关于同一操纵下企业合并产生的长期股权投资,“长期股权投资——股权投资差额”科目余额应全额冲销,并调整留存收益;“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资预备”科目余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。
(3)关于非同一操纵下企业合并产生的长期股权投资,“长期股权投资——股权投资差额”的贷方余额应全额冲销,并调整留存收益;“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资预备”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”的借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。
(4)对合营企业、联营企业产生的长期股权投资,“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额应全额冲销,并调整留存收益;“长期股权投资——投资成本”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目,“长期股权投资——损益调整、股权投资预备”科目余额转入“长期股权投资——损益调整、所有者权益其他变动”科目。
(5)投资企业对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍,同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,余额直接转入。
(6)企业应当将上述投资相对应的长期股权投资减值预备金额自“长期投资减值预备——长期股权投资减值预备”科目转入“长期股权投资减值预备”科目。
(7)依照CAS38第十四条,投资企业对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍,同时能够可靠计量其公允价值的长期股权投资,应当依照IAS22准则的划分标准重新划分为交易性金融资产或可供出售金融资产。
按照首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期投资减值预备——长期股权投资减值预备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)——成本“科目,原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存收益。
长期债权投资
(取消)
长期投资减值预备——长期债权投资减值预备
交易性金融资产
可供出售金融资产
持有至到期投资
(1)依照CAS22准则的划分标准重新划分;
(2)属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分,按照首次执行日公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值预备——长期债权投资减值预备”科目转入“交易性金融资产(或可供出售金融资产)——成本”科目,原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存收益。
(3)属于持有至到期投资的部分,将“长期债权投资——面值、溢折价、债券费用”科目的余额转入“持有至到期投资——投资成本”科目,将“长期债权投资——应计利息”科目的余额转入“持有至到期投资——应计利息”科目,自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。
已计提减值预备的,由“长期投资减值预备——长期债权投资减值预备”科目转入“持有至到期投资减值预备”科目。
托付贷款(取消)
持有至到期投资
将“托付贷款——本金、利息”科目的余额分不转入“持有至到期投资——投资成本、应计利息”科目,已计提减值预备的,将金额转入“持有至到期投资减值预备”科目。
应收融资租赁款
(取消)
长期应收款(更名)
核算企业的长期应收款项,包括融资租赁产生的应收款项、采纳递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项。
实质上构成对被投资单位净投资的长期权益。
按余额结转
未实现融资收益
未实现融资收益
差不多相同
按余额结转
固定资产
固定资产
投资性房地产(新增)
油气资产(新增)
生产性生物资产(新增)
公益性生物资产(新增)
有变化,将投资性房地产原值转出
(1)非投资性房地产、生物资产、油气资产的余额直接转入;
(2)原固定资产项目中属于投资性房地产,采纳成本模式计量的,将“固定资产”余额直接转入“投资性房地产”科目,已计提跌价预备的,应同时转入“投资性房地产减值预备”。
采纳公允价值模式计量的,按照首次执行日公允价值自“固定资产”、“累计折旧”、固定资产减值预备”科目转入“投资性房地产”科目,原账面价值与首次执行日的公允价值的差额调整留存收益。
(3)油气田企业应将油气资产及其累计折耗金额、减值预备金额自有关科目转入“油气资产”、“累计折耗”和“油气资产减值预备”科目。
依照CAS38第七条,关于首次执行日满足可能负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用,选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以该弃置费用折现到首次执行日的金额计入“可能负债”科目,再将该可能负债金额折现到资产初始确认时点,增加该油气资产成本,同时,计算应补提的折旧(折耗)计入“累计折耗”科目,并相应调整留存收益。
累计折旧
累计折旧
投资性房地产累计折旧(新增)
累计折耗(新增)
生产性生物资产累计折旧(新增)
有变化,将投资性房地产累计折旧转出
(1)非投资性房地产、生物资产、油气资产的累计折旧余额直接转入;
(2)原固定资产项目中属于投资性房地产,采纳成本模式计量的,将“累计折旧”余额转入“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。
固定资产减值预备
固定资产减值预备
投资性房地产减值预备(新增)
油气资产减值预备
生产性生物资产减值预备(新增)
有变化,将投资性房地产减值预备转出
非投资性房地产、生物资产、油气资产的固定资产减值直接转入;
同上处理。
工程物资
工程物资
差不多相同
按余额结转
在建工程
在建工程
差不多相同
按余额结转
固定资产清理
固定资产清理
差不多相同
按余额结转
无形资产
无形资产
累计摊销(新增)
投资性房地产(新增)
商誉(新增)
变化较大
(1)“无形资产”(投资性房地产、商誉除外)科目按无形资产的原值转至新账,按无形资产在首次执行日之前累计已摊销的金额转入“累计摊销”科目。
(2)属投资性房地产的,分成本模式和公允价值模式两种,参考固定资产执行。
(3)衔接时,关于同一操纵下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销,并相应调整留存收益。
关于非同一操纵下企业合并,原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目;原合并合同或协议中约定依照以后事项的发生对合并成本进行调整的,假如首次执行日可能以后事项专门可能发生并对合并成本的阻碍金额能够可靠计量的,应当按照该阻碍金额调整已确认商誉的账面价值。
首次执行日,还应对商誉进行减值测试,发生减值的,以计提减值预备后的净额确认。
无形资产减值预备
无形资产减值预备
差不多相同
(1)“无形资产减值预备”(投资性房地产、商誉除外)余额直接转入
(2)属投资性房地产的,分成本模式和公允价值模式两种,参考固定资产减值预备执行。
长期待摊费用
长期待摊费用
差不多相同
按余额结转
待处理财产损失
待处理财产损失
差不多相同
按余额结转
递延税款借项
递延所得税资产
变化较大,原采纳应付税款法,新准则要求采纳资产负债表债务法进行所得税的会计处理。
(1)应计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的可抵扣临时性差异,按照重要性原则,确认递延所得税资产,计入“递延所得税资产”科目,同时追溯调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
(2)确认由可抵扣临时性差异产生的递延所得税资产,应当以以后期间专门可能取得的用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限。
企业在确定以后期间专门可能取得的应纳税所得额时,应包括以后期间企业正常生产经营活动实现的应纳税所得额,以及在可抵扣临时性差异转回期间因应纳税临时性差异转回而增加的应纳税所得额,并须提供相关的证据。
2010年可能亏损的企业,相关递延所得税资产不予确认;可能盈利企业应按重要性原则,考虑石油价格风险等因素,确认相应的递延所得税资产。
(3)要紧调整事项包括:
A、各项资产计提的减值预备:
各项资产计提了减值预备,按税法规定减值预备不得在应纳税所得额中扣除,只有按税法标准认定了该项资产实际发生损失时,其损失金额才可从应纳税所得额中扣除,
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