第六章、固定资产Word格式文档下载.doc
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银行存款
2.需要安装
(1)支付价款时
借:
在建工程
贷:
(2)发生的安装成本
(3)设备安装完毕,达到预定可使用状态
注:
为堵塞因增值税转型可能会带来的一些税收漏洞,新增值税条例规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得予以抵扣。
例:
2009年1月18日,作为一般纳税人的甲公司
购进机器一台,价款500000元,增值税85000
元,发生机器运输费10000元。
同时,当日还购
进小轿车一辆,价款300000元,增值税51000元。
均以支票付讫。
机器及小汽车均交付使用。
(运
费可按照7%抵扣增值税)
会计分录如下:
借:
固定资产——机器509300
——小轿车351000
应交税费——应交增值税(进项税额)85700
贷:
银行存款946000
分析:
其中,小轿车的增值税进项税额一同计入成本
二、自行建造的固定资产
(一)自营工程
工程物资→在建工程
(1)对于不动产,如房屋等,不能抵扣增值税
(2)对于动产,如机器设备,可以抵扣增值税
开始作会计分录时,“工程物资”和“增值税”分别计量,结束时不需要转出。
特别注意在动产里的用银行存款A金额购入工程物资(实际价款C即扣除增值税)所包含的增值税B,此时C=A÷
(1+17%)B=A-C
▲在最后的会计处理中→剩余的工程物资要结转到原材料中
借:
原材料(剩余部分)
贷:
工程物资
(二)出包工程
由承包单位核算,账务处理比较简单。
1.预付工程款时、
借:
贷:
2.补付剩余工程款时
贷:
3.结转工程成本
三、投资转入的固定资产
借:
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
实收资本/股本(按投资企业占被投资企业注册资本的份额)
借贷差额记入“资本公积”
第三节
固定资产折旧
一、折旧时间
月份内开始使用的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧
月份内减少或停用的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起停止计提折旧
二、折旧方法
(一)年限平均法(直线法)
年折旧额=原始价值-预计净残值
预计使用年限
年折旧率=年折旧额×
100%
原始价值
=1-预计净残值率×
预计使用年限
预计净残值率=预计净残值×
原始价值
年折旧额=原始价值×
年折旧率
(三)加速折旧法
1.双倍余额递减法
两点理解
(1)是直线折旧率不考虑固定资产的净残值,所以在最初计算折旧时视其为0
(2)是以直线折旧率×
2
年折旧率=1×
2×
某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×
年折旧率
双倍余额递减法各年折旧额计算表
使用年次
折旧率
年折旧额
累计折旧额
账面净值
购置时
100000
1
40%
100000×
40%=40000
40000
60000
60000×
40%=24000
64000
36000
3
36000×
40%=14400
78400
21600
4
—
(21600-3100)÷
2=9250
87650
12350
5
96900
3100
合计
预计净残值=3100
〓最后两年的折旧额=(倒数第三年的账面净值-预计净残值)÷
2.年数总和法
设固定资产使用年限为n年,计提那一年用t表示
C→固定资产原始价值
S→预计净残值
各年折旧率(R)=(n-t)+1
n(n+1)÷
每年折旧额=(C-S)×
(n-t)+1
n(n+1)÷
应计折旧总额
当年应计折旧
累计折旧
5∕15
100000-3100=96900
5∕15×
32300
67700
4∕15
4∕15×
58140
41860
3∕15
3∕15×
77520
22480
2∕15
2∕15×
90440
9560
1∕15
1∕15×
3100
第四节固定资产后续支出
对固定资产改建,扩建,延伸,添加,补充等。
(一)资本化的后续支出
以扩建为例
1.注销固定资产原价、累计折旧
借:
在建工程(差额部分)
累计折旧
贷:
2.支付成本
借:
贷:
3.残料入库,冲减扩建工程成本
原材料
4.完工,达到可使用状态
(二)费用化得后续支出
以修理为例
管理费用(生产车间与行政管理部门)&
&
根据06年会计准则修订,一律计入管理费用
销售费用
第五节固定资产处置
〓据最新增值税税法规定
对于动产而言
(1)2009年1月1号后购进或自制的固定资产,按适用税征收增值税
(2)2008年12月31号以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31号以前购进或自制的固定资产按照4%征收率减半征收增值税。
如果是不动产,则需要交纳营业税(按收入的5%计算)
▲企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。
一、固定资产出售
1.注销固定资产原价及累计折旧
固定资产清理(差额部分)
贷:
固定资产
2.支付维修费用
固定资产清理
3.★出售固定资产时,要交营业税
固定资产清理(售价×
5%)
应交税费—应交营业税
4.收到出售价款
固定资产清理
5.结转净收益
营业外收入—处理非流动资产利得
6.若为结转净损益
营业外支出—处理非流动资产损失
二、固定资产报废与出售类似
1.报废的固定资产残料出售收入
3.收到赔偿款
其他应收款
贷:
四、固定资产盘亏
设置“待处理财产损益—待处理固定资产损益”科目
固定资产清查
1.盘盈时
借:
待处理财产损益—待处理固定资产损益
贷:
以前年度损益调整
2.盘亏时
借:
营业外支出—固定资产盘亏
贷:
固定资产减值准备计提后不得转回
10
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