《企业会计准则第7号Word格式文档下载.docx
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销售办公家俱的增值税税率为17%,换入的车床作为固定资产管理。
假设整个交换过程不涉及其他相关税费。
长江股份有限公司的帐务处理
换入资产的入帐成本为:
75000元
应当计入当期的损益为:
75000-=25000
会计分录为:
借:
固定资产清理50000
累计折旧50000
贷:
固定资产---车床100000
库存商品-----家俱62250
应交税金----应交增值税---进项税额12750
固定资产清理75000
固定资产清理25000
营业外收入25000
黄河股份有限公司的帐务处理
75000+75000*17%元=87750
75000-60000=15000
固定资产---车床87750
主营业务收入75000
应交税金---应交增值税----销项税额12750
主营业务成本60000
库存商品----家俱60000
涉及补价的情况:
支付补价的,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。
例2:
泰山股份有限公司与经营相同出租业务的黄山股份有限公司商定,泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。
福特汽车的帐面原值为150000元,在交换日的累计折旧为15000元,公允价值为160000元;
通用汽车的帐面原值为200000元,在交换日的累计折旧为64000元,公允价值为170000元。
泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。
假设在交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元,泰山股份有限公司发生运杂费3200元;
除此之外没有发生其他税费。
泰山股份有限公司的帐务处理
因支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为:
10000/=%,低于25%。
故此笔交换是非货币性资产交换。
160000+2100=162100
162100-=15000
固定资产清理135000
累计折旧15000
固定资产----福特汽车150000
固定资产清理2100
银行存款2100
固定资产----通用汽车162100
银行存款10000
固定资产清理152100
固定资产清理15000
营业外收入15000
黄山股份有限公司的帐务处理
因收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为:
10000/170000=%,低于25%。
170000+3200=173200
-=44000
固定资产清理136000
累计折旧64000
固定资产----通用汽车200000
固定资产清理3200
银行存款3200
固定资产----福特汽车173200
固定资产清理183200
固定资产清理44000
营业外收入44000
2、非货币性资产交换在未同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”的条件下,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
未涉及补价的情况:
应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
现仍以例1的资料为例,则长江股份有限公司的帐务处理
100000-50000=50000
库存商品-----家俱37250
60000+75000*17%=72750
固定资产---车床72750
支付补价的,应当以换出资产的账面价值,加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。
收到补价的,应当以换出资产的账面价值,减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,不确认损益。
现仍以例2的资料为例,则泰山股份有限公司的帐务处理
150000-15000+10000+2100=147100
固定资产----通用汽车147100
固定资产清理137100
200000-64000-10000+3200=129200
固定资产----福特汽车129200
固定资产清理139200
3、非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,应当分别下列情况处理:
、非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
不涉及补价的情况:
例3:
长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时换黄河股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。
长江股份有限公司货运汽车的原值为200000元,在交换日的累计折旧为100000元,公允价值为150000元;
客运汽车的原值为100000元,在交换日的累计折旧为50000元,公允价值为75000元。
黄河股份有限公司机床的帐面价值为300000元,在交换日的累计折旧为200000元,公允价值为160000元;
电脑帐面价值为80000元,在交换日的累计折旧为20000元,公允价值为65000元。
150000+75000=225000
225000-=75000
机床公允价值占换入各项资产公允价值的比例为:
160000/=71%
机床的入帐价值为:
x71%=159750
电脑公允价值占换入各项资产公允价值的比例为:
65000/=29%
电脑的入帐价值为:
x29%=65250
固定资产清理150000
累计折旧150000
固定资产---货运汽车200000
---客运汽车100000
固定资产---机床159750
---电脑65250
固定资产清理225000
营业外收入75000
160000+65000=225000
225000-=65000
货运汽车公允价值占换入各项资产公允价值的比例为:
150000/=%
货运汽车的入帐价值为:
%=
客运汽车公允价值占换入各项资产公允价值的比例为:
75000/=%
客运汽车的入帐价值为:
固定资产清理160000
累计折旧220000
固定资产---机床300000
---电脑80000
固定资产---货运汽车
---客运汽车
固定资产清理65000
营业外收入65000
例4:
为适应业务发展的需要,经协商,甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。
甲饮食公司餐厅的帐面原值为800000元,在交换日的累计折旧为105000元,公允价值为700000元;
食品加工机的帐面原值为1000000元,在交换日的累计折旧为405000元,公允价值为600000元。
乙出租汽车公司丰田汽车的帐面原值为1850000元,在交换日的累计折旧为1000000元,公允价值为850000元;
奔驰汽车的帐面原值为800000元,在交换日的累计折旧为300000元,公允价值为550000元。
甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100000元。
甲饮食公司的帐务处理
因支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为:
100000/=%,低于25%。
换入资产的入帐价值为:
700000+600000=1300000
应计入当期的损益为:
1300000-=-90000
丰田汽车公允价值占换入各项资产公允价值总额的比例为:
850000/=%
丰田汽车的入帐价值为:
%=789100
奔驰汽车公允价值占换入各项资产公允价值总额的比例为:
550000/=%
奔驰汽车的入帐价值为:
%=510900
固定资产清理1290000
累计折旧510000
固定资产---餐厅800000
---食品加工机1000000
固定资产---丰田汽车789100
---奔驰汽车510900
固定资产清理1200000
银行存款100000
营业外支出90000
固定资产清理90000
乙出租汽车公司的帐务处理
因收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为:
100000
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