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贷款和应收款项
持有至到期投资
【债券投资】
可供出售金融资产
权益(股票)投资
债券投资
取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售
【交易性金融资产】
到期日、回收金额固定,明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
汇兑损益计入所有者权益(资本公积—其他)
汇兑损益应计入财务费用
科目
交易性金融资产—成本
—公允价值变动
投资收益
贷款—本金
—利息调整
利息收入
持有至到期投资—成本
可供出售金融资产—成本
资本公积—其他、投收
利息调整、公允价值变动
初始
借:
交易性—成本【公允】
投资收益【交易费用】
应收项目
贷:
银行存款等
吸收存款、存放中央银行款项
贷款—利息调整
持投—成本【面值】
应收利息
持投—利息调整【差额】
银行存款
可供—成本【公允+交易费用】
应收股利
可供—成本【面值】
—利息调整【差额】
摊余成本计量,金融资产或金融负债的初始确认金额调整:
①扣除已偿还的本金;
②加上累计的折价摊销(利息调整摊销)或减去累计的溢价摊销(利息调整摊销);
③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动,要考虑减值损失;
公允变动额是用账面价值(不是摊余成本)和公允价值比较。
后续
交易性—公允价值变动
公允价值变动损益
(或相反)
应收利息【本金×
合同利率】
利息收入【摊余×
实际利率】
应收利息/持投—应计利息【债券面值×
票面利率】
投资收益【期初债券摊余成本×
可供—公允价值变动
资本公积—其他
应收利息/可供—应计利息【面值×
投资收益【期初摊余成本×
可供—利息调整【差额】
处置
交易性—成本
—公允价值变动(或借)
投资收益(或借)
利息收入【差额】
持投—成本、利息调整、应计利息【账面余额】
投资收益【差额】
资本公积—其他【转出的公允价值累计变动额】
可供—成本、公允价值变动、利息调整
减值
不计提减值
资产减值损失
持投减值准备
资产减值损失【按应减记的金额】
资本公积—其他【原计入资本公积的累计收益】
资本公积—其他【原计入资本公积的累计损失】
可供—公允价值变动【差额】
【权益转回;
没有报价且公允不能可靠计量的权益工具投资不得转回】
【转回计入当期损益】
可供产—公允价值变动
重分类
与其他不可重分类
两个完整会计年度内不能将金融资产划分为持有至到期投资
可供出售金融资产【重分类日的入账价值按其公允价值】
资本公积——其他资本公积【差额】
持有至到期投资【账面余额】
⏹继续涉入
转移几乎所有的风险和报酬
终止确认该金融资产:
①不附任何追索权方式出售金融资产;
②附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值;
③附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售(到期时或到期前行权的可能性极小)。
既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
放弃控制
终止确认该金融资产。
未放弃控制
按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益。
通过担保方式继续涉入:
继续涉入资产=min(转移日金融资产的账面价值,和财务担保金额);
继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值
保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬
继续确认该金融资产,并将收益确认为负债:
①采用附追索权方式出售金融资产;
②将信贷资产或应收款项整体出售,同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿;
③附回购协议的金融资产出售,回购价固定或是原售价加合理回报;
④附总回报互换的金融资产出售,该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方;
⑤附重大价内看跌期权(或重大价内看涨期权)的金融资产出售(到期时或到期前极可能行权);
⑥融券业务。
第三章 存 货
初始计量
发出存货
期末计量
跌价准备
盘盈盘亏
外购、自产、其他;
先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法。
不得采用后进先出法。
主营业务成本
库存商品
存货跌价准备
存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量孰低。
可变现净值①=估计售价-估计税费;
②=生产产成品估计售价-完工成本-税费
转回
待处理财产损溢
盘盈:
前期差错,按其重置成本入账。
盘亏:
①收发差错和管理不善等原因-净损失计入管理费用;
②自然灾害等非常原因-净损失计入营业外支出。
不计入存货成本:
①非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用(营业外支出);
②采购入库后发生的储存费用(管理费用,但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本);
③用于广告营销活动的特定商品,广告营销性质的服务(销售费用)。
移动加权平均法:
单位成本=(原有成本+本次进货成本)/(原数量+本次数量);
本次发出存货的成本;
月末库存存货成本。
月末一次加权平均法:
单位成本=(月初成本+本月各批进货成本)/(月初+本月各批进货数量);
本月发出存货成本;
程结算小于工程施工——存货,工程结算大于工程施工——预收账款。
第五章 固定资产
外购
折旧
后续支出
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
(员工培训费不计入)
工程物资、在建工程、固定资产
应交税费――应交增值税(进项税额)
分期付款【实际利率法】
固定资产/在建工程
未确认融资费用【差额】
长期应付款
下月起,计提折旧/停止计提折旧。
大修理而停用的固定资产,照提折旧。
更新改造停止使用的固定资产,不计提折旧。
年限平均法【(原价-预计净残值)÷
预计使用年限】
工作量法
双倍余额递减法【期初固定资产净值×
2/预计使用年限,最后两年改为直线法】
年数总和法【(原价-预计净残值)×
年折旧率(尚可使用年数/年数总和)】
制造费用【生产车间】
资本化/费用化
改良支出通过“长期待摊费用”科目核算,单独摊销。
减值准备【固定资产减值准备】
管理费用【企业管理部门、未使用的固定资产】
销售费用【企业专设销售部门】
其他业务成本【企业出租固定资产】
研发支出【企业研发无形资产时使用固定资产】
在建工程【在建工程中使用固定资产】
专项储备【提取的安全生产费形成固定资产】
应付职工薪酬【非货币性薪酬】
累计折旧
“固定资产清理”
持有待售的固定资产不计提折旧,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
前期差错,“以前年度损益调整”;
“以前年度损益调整”核算,批准后转入“营业外支出”。
弃置费用:
按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。
取得时
固定资产【弃置费用的现值】
预计负债
使用寿命内,确定各期利息费用
财务费用
自行建造
生产经营用机器设备
在建工程
原材料
厂房等不动产
应交税费-应交增值税(进项税额转出)
应交税费-应交增值税(销项税额)
建设期间工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本;
盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。
工程完工后,计入当期营业外收支。
非正常原因造成单项工程毁损,不论是在建设期间还是建设期后,都应计入“营业外支出”。
第六章 无形资产
后续计量
①外购②延期支付【实际利率法“未确认融资费用”】
③投资者投入的无形资产—约定的价值;
公允价值。
④通过政府补助取得的无形资产—公允价值;
名义金额。
⑤企业取得的土地使用权—支付的价款及相关税费。
自用、自营项目—无形资产;
对外出售项目—开发成本。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的,应当分配;
确实无法分配的,全部作为固定资产。
当月起,开始摊销/不再摊销。
残值一般为零。
使用寿命不确定的无形资产,不需要进行摊销,但是需要在每年年末进行减值测试。
每年年度终了进行复核,改变其摊销年限及摊销方法按照会计估计变更进行处理。
按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额两者的较低者反映无形资产。
计提减值准备【无形资产减值准备】。
①出租:
“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”。
②出售:
“营业外收入”、“营业外支出”。
③报废:
其账面价值转作当期损益。
持有待售的无形资产不进行摊销,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
⑥内部研究开发费用
研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益;
开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。
无法区分时,在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。
管理费用、制造费用、销售费用、
其他业务成本、研发支出
累计摊销
第七章 投资性房地产
投资性房地产的范围:
①已出租的土地使用权;
②持有并准备增值后转让的土地使用权;
③已出租的建筑物。
成本模式:
投资性房地产、投产-在建、投产累计摊销、投产减值准备、其他业务收入、其他业务成本。
【转换:
对应结转,不确认损益】
公允价值模式:
投资性房地产-成本、投资性房地产—公允价值变动、投资性房地产-在建、公允价值变动损益、其他业务收入、其他业务成本。
【转换:
①自用房地产→投资性房地产:
公允大于账面,贷差:
资本公积—其他资本公积;
账面大于公允,借差:
公允价值变动损益;
②投资性房地产→自用房地产,差额公允价值变动损益。
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