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银行存款余额调节表”调节。
银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
通过银行存款余额调节表,调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
(★重点掌握)
三、其他货币资金
(一)其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信
用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
(二)其他货币资金的账务处理
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人,银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
4.★存出投资款:
买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。
(比较:
存出保证金计入“其他应收款”,类
似于押金)
5.外埠存款,是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
★企业将款项汇往外地时,委托开户银行办理汇款。
汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户,该账户的存款不计利息,只付不收、付完清户,除了采购人员可从中提取少量现金外,一律采用转账结算。
第二节应收及预付款项
一、应收票据
商业汇票的付款期限,最长不得超过6个月。
根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(债
权人:
应收票据,债务人:
应付票据)(★重点掌握)
比较:
银行汇票,记入“其他货币资金”。
商业汇票向银行贴现(应收票据贴现时的账务处理)
借:
银行存款收到的金额财务费用贴现利息^贷:
应收票据票面价值
二、应收账款
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及★代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
★不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
关键用途是填资产负债表。
三、预付账款
★企业应该设置“预付账款”科目,预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。
四、其他应收款
★其他应收款主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.★★应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
4.★★存出保证金,如租入包装物支付的押金;
5.其他各种应收、暂付款项。
五、应收款项减值
(一)应收款项减值损失的确认
企业的各种应收款项(★包括应收账款,其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等),可能会因
购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。
★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。
确定应收款项减值有两种方法,即直接转销法和备抵法,我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
(二)★★坏账准备的账务处理企业计提坏账准备时:
资产减值损失贷:
坏账准备
企业发生坏账损失时:
贷:
应收账款
已确认并转销的应收款项以后又收回,应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额:
应收账款贷:
银行存款贷:
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的内容
交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利(应收股利)或已到付息期但尚未领取的债券利息(应收利息),应当单独确认为应收项目,不构成交易性金融资产的初始入账金额。
★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
(1)购入时:
交易性金融资产一一成本应收股利(已宣告但尚未领取的现金股利)或应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息)投资收益(交易费用)贷:
其他货币资金一一存出投资款
(2)收到现金股利或债券利息时:
其他货币资金一一存出投资款贷:
应收股利/应收利息
(3)股价或债券价格上涨:
交易性金融资产——公允价值变动贷:
公允价值变动损益
股价或债券价格下跌:
公允价值变动损益贷:
交易性金融资产——公允价值变动
(4)确认持有期间的收益:
投资收益
(5)交易性金融资产的出售:
借:
银行存款/其他货币资金贷:
交易性金融资产——成本
公允价值变动
或反之
第二部分习题讲解
一、单项选择题
1.(2013无纸化考题)坏账准备期初余额为2万元,应收账款期初余额100万元,期末应收账
款预计未来现金流量现值90万元,期末应计提坏账准备()万元。
A.10
B.8
C.2
D.6
『正确答案』B
『答案解析』本期应计提减值=100-90=10万元,因为坏账准备期初余额为2万元,所以还需计提
减值准备10-2=8万元。
2.(2013无纸化考题)甲公司从证券市场购入乙公司股票10000股作为交易性金融资产,每
股15元,支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元,另支付相关税费950万元,该交易性
金融资产入账价值为()万元
A.148000
B.150000
C.149950
D.150950
『正确答案』A
『答案解析』10000X(15-0.2)=148000万元。
另支付相关税费应该计入到投资收益中。
3.(2013无纸化考题)出售交易性金融资产收到200万元,该投资原账面余额170万元(其中:
成本150万元,公允价值借方20万元),出售该交易性金融资产确认的投资收益为()万元
A.50
B.30
C.20
D.40
『答案解析』出售该交易性金融资产确认的投资收益为=200-150=50(万元)。
4.对于银行已经收款而企业尚未入账的未达账项,企业应作的处理为()。
A.以“银行对账单”为原始记录将该业务入账
B.根据“银行存款余额调节表”和“银行对账单”自制原始凭证入账
C.在编制“银行存款余额调节表”的同时入账
D.待有关结算凭证到达后入账
『正确答案』D
『答案解析』对于因未达账项而使银行对账单和银行存款日记账二者账面余额出现的差额,无需
作账面调整,待结算凭证到达后再进行账务处理。
5.企业存放在银行的银行本票存款,应通过()科目进行核算。
A.应收票据
B.其他应收款
C.其他货币资金
D.库存现金
『正确答案』C
『答案解析』企业存放在银行的银行本票存款,应通过“其他货币资金”科目进行核算。
6.某工业企业销售产品每件120元,若客户购买100件(含100件)以上,每件可得到20元的商业折扣。
某客户2013年12月10日购买该企业产品100件,按规定现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30。
适用的增值税税率为17%该企业于12月29日收到该笔款项时,应给予客户的现金折扣为
()元。
假定计算现金折扣时考虑增值税。
A.0B.100C.117D.1100
『答案解析』应给予客户的现金折扣=(120-20)X100X(1+17%X1%=117(元)。
7.预付货款不多的企业,可以将预付的货款直接记入()的借方,而不单独设置“预付账款”
账户。
A•“应收账款”账户
B•“其他应收款”账户
C•“应付账款”账户
D.“预收账款”账户
『答案解析』预付账款科目核算的是企业的购货业务,预付货款不多的企业,可以将预付的货款
直接记入“应付账款”账户的借方,而不是“应收账款”科目的借方。
8.A公司2013年2月10日销售商品,应收B公司的一笔应收账款1000万元,2013年12月
31日,该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。
在此之前已计提坏账准备60万元,2013年12月31日,该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。
A.100
B.40
C.900
D.0
『答案解析』该笔应收账款应计提的坏账准备=(1000-60)-900=40(万元)。
9.某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额1000万元,给买方的商业折扣为5%
规定的付款条件为:
2/10,1/20,n/30。
适用的增值税税率为17%代垫运杂费1万元(假设不作为计税基础)。
则该公司按总价法核算时,应收账款账户的入账金额为()万元。
A.1112.5
B.1089.27
C.1090.27
D.1111.5
『答案解析』应收账款的入账金额=1000X(1-5%)X(1+17%+1=1112.5(万元)。
10.关于交易性金融资产的计量,下列说法中正确的是()。
A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额,相关交易费用在发生时计入当期损益
C.资产负债表日,企业应将金融资产的公允价值变动直接计入当期所有者权益
D.处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,不调整公允价值变动损益
『答案解析』应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益,选项A错误,选项B正确。
资产负债表日,企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益,选项C错误。
处置该金融资产时,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益,选项D错误。
11.A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产,每股支付价款5元(含已宣告但尚未发放的现金股利1元),另支付相关费用2万元,A公
司交易性金融资产取得时的入账价值为()万元。
A.402
B.400
C.500
D.502
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