注会《会计》考试精华练习及答案4Word文档下载推荐.docx
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税法规定,该类支出不超过当年销售收入
15%的部分允许当期税前扣除;
超过部分允许向以后年度结转税前扣
除。
A公司20×
7年实现销售收入10000万元。
1
【答案】
该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,
不体现为期末资产负债表中的资产,如果将其视为资产,其账面价值
为0。
(1)账面价值=0(万元)
(2)计税基础=2000-10000×
15%=500(万元)
相关结论:
资产:
账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。
2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,
虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的,但与可抵扣
暂时性差异具有同样的作用,均能够减少未来期间的应纳税所得额,
进而减少未来期间的应交所得税,会计处理上视同可抵扣暂时性差
异,符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。
甲公司于20×
7年因政策性原因发生经营亏损2000万元,按照税法规定,该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。
该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。
该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的,但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税,属于可抵扣暂时性差异。
2
【单选题】
乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。
2×
17年1月1日,
乙公司增资扩股,甲公司出资450万元取得乙公司30%股权并能够
对其施加重大影响。
甲公司投资日,乙公司可辨认净资产的公允价值
和账面价值均为1600万元。
2×
17年,乙公司实现净利润900万元,其他综合收益增加120
万元。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
甲公司适用的所得税税率
为25%。
不考虑其他因素,下列各项关于甲公司2×
17年对乙公司投资
相关会计处理的表述中,正确的是()。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资成本
B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确
认为投资收益
C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间
的差额确认为其他综合收益
D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂
时性差异,不应确认递延所得税负债
【答案】D
【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价450万元,
初始投资成本小于占乙公司可辨认净资产公允价值份额480万元(1
600×
30%)的差额,调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资
3
成本”科目,同时计入营业外收入,即乙公司投资的投资成本金额为
480万元,选项A不正确;
按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额,应该确认为其他综合收益,选项B不正确;
投资时,实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差
额,计入营业外收入,选项C不正确;
因该长期股权投资拟长期持有,故不确认递延所得税,选项D正确。
【综合题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×
15年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项:
资料一、1月1日,甲公司以3800万元取得乙公司20%股权,并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事,能够对乙公司的财务
和经营决策施加重大影响。
取得股权时,乙公司可辨认净资产的公允
价值与账面价值相同,均为16000万元。
乙公司2×
15年实现净利润500万元,当年因以公允价值模式
计量的投资性房地产的转换引起其他其他综合收益增加200万元。
甲公司与乙公司2×
15年末发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资,税法规定,我国境内设立的居民企业股息、红利免税。
资料二、甲公司2×
15年发生研发支出1000万元,其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元,资本化形成无形资产的部
分为600万元,该研发形成的无形资产于2×
15年7月1日达到预定用途,预计可使用5年,采用直线法摊销,预计净残值为零。
4
税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开
发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研
发费用的50%加计扣除;
形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金
额的150%予以税前扣除,该无形资产摊销方法,摊销年限及净残值
的税法规定与会计相同。
资料三、甲公司2×
15年利润总额为5200万元。
资料四、其他有关资料:
本题中有关公司均为我国境内居民企业,适用的所得税税率均
为25%,预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2×
15年年初递延所得税资产与负债的余额为零,且不
存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。
要求:
1.根据资料一、资料二,分别确认各交易或事项截至2×
15年
12月31日所形成资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相
关的递延所得税资产或负债及其理由。
2.计算甲公司2×
15年应交所得税,编制甲公司2×
15年与所
得税费用相关的会计分录。
1.资料一、甲公司取得的长期股权投资
(1)账面价值
=3800+500×
20%+200×
(1-25%)×
20%
5
=3930(万元)
(2)计税基础
=3800(万元)(初始投资成本)
(3)长期股权投资账面价值与计税基础产生的应纳税暂时性差异,不确认递延所得税负债。
1.资料二、自行研发的无形资产
(1)账面价值
=600-600/5×
6/12=540(万元)
(2)计税基础
=540×
150%=810(万元)
(3)产生可抵扣暂时性差异270万元,但是不确认递延所得税
资产。
(4)理由:
在拟长期持有的情况下,因确认投资收益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,也不存在对未来期间的所得税影响;
因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下,预计未来期间不会转
回,无需确认所得税影响。
因此,企业采用权益法核算的长期股权投资,在拟长期持有的情况下账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。
该项无形资产交易不是企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,属于不确认递延所得税资
6
产的特殊事项。
2.应纳税所得额
=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益
500×
20%)-400×
50%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×
6/12×
50%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)
=4870(万元)
甲公司2×
15年应交所得税金额
=4870×
25%
=1217.50(万元)。
会计分录:
借:
所得税费用1217.50
贷:
应交税费——应交所得税1217.50
【例20-20】
8年1月1日购买乙公司80%股权,形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同,在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日,因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额,未确
认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认
的商誉为50万元。
①在购买日后6个月,甲公司预计能够产生足够的应纳税所得
7
额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元。
且该事实于购买日已经存在,则甲公司应作如下会计处理:
递延所得税资产750000
商誉500000
所得税费用250000
②假定,在购买日后6个月,甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差
异300万元,且该新的事实于购买日并不存在,则甲公司应作如下会计处理:
所得税费用750000
(三)与股份支付相关的当期及递延所得税
与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用
时,其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理:
1.如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除,则不
形成暂时性差异;
(很少见)
2.如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除,在按照
会计准则规定确认成本费用的期间内,企业应当根据会计期末取得的
信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时
性差异,符合确认条件的情况下,应当确认相关的递延所得税。
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【例题】
甲公司适用的所得税税率为25%,预计以后期间不会变更,未
来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
1月2日,甲公司经股东大会批准,授予其50名管理人员每人
10万份股份期权,每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司
1股普通股,但被授予股份期权的管理人员必须在甲公司工作满
3年
才可行权。
甲公司因该股权激励于当年确认了400万元的股份支付费用。
税法规定,行权时股份公允价值与实际支付价款之间的差额,可在行
权期间计算应纳税所得额时扣除。
甲公司预计该股份期权行权时可予税前抵扣的金额为1500万
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