《政府会计制度》下医院收入与费用会计核算探讨Word格式.docx
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一、收入类核算
案例一:
12月,某市医院发生以下收入类经济业务:
(1)住院收费室报来12月住院收入汇总月报表,医疗收入5468万元(收入明细不再列出),同时交来现金2万元,农行进账单5111万元,住院病人王某欠费5万元,市医保局欠费350万元。
(2)市财政局直接支付医疗业务活动及其辅助人员12月份财政差额补助部分人员工资350万元,医院用自筹资金支付医疗业务活动及其辅助人员工资400万元、行政及后勤人员工资200万元(开具转账支票由农行代发),根据代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及银行盖章的工资发放明细表进行账务处理。
(3)承担省医科大学全科医师培训教学项目,农行已收到该项目培训经费10万元,资金已到账;
市卫计委拨入名医工作室经费6万元已到账。
(4)本月接受药品公司捐赠药品一批(已验收入库),价值10万元;
收到开户银行农行转来利息入账通知书2万元;
收到当月门面租金15万元,已存入农行;
收到进修人员现金培训3万元。
(一)财务会计
以上收入业务采用权责发生制进行账务会计核算,编制分录如下:
1.确认医疗收入
借:
库存现金2
银行存款-农行5111
其他应收款-王某5
应收账款-市医保局350
贷:
事业收入-医疗收入-住院收入(明细科目略)5468
注:
“住院收入”下各明细科目及其金额不再列出,医院需要在“住院收入”科目下按照收入类别设置明细科目进行核算。
2.支付人员工资
业务活动费用-工资福利支出
750
单位管理费用-工资福利支出
200
应付职工薪酬-基本工资950
财政拨款收入-基本支出350
银行存款-农行600
3.收到非财政拨款经费
银行存款-农行16
事业收入-科教项目收入10
上级补助收入-名医工作室6
4.接受捐赠、利息、租金等收入
库存物品-药品10
银行存款-农行17
库存现金3
捐赠收入-药品10
利息收入-农行2
租金收入-门面租金15
其他收入-培训费3
期末,将以上各类收入、费用科目发生额转入“本期盈余”:
事业收入-医疗收入(明细科目略)5468
事业收入-科教项目收入10
财政拨款收入-基本支出350
捐赠收入-药品10
本期盈余5864
本期盈余950
單位管理费用-工资福利支出
年末,结转“本期盈余”:
本期盈余4914
本年盈余分配4914
提取专用基金后,再将“本年盈余分配”转入“累计盈余”:
累计盈余4914
(二)预算会计
采用收付实现制进行预算会计核算,编制分录如下:
1.12月发生的医疗收入,按照收入类别设置明细科目核算。
资金结存-货币资金5468
事业预算收入-医疗收入-住院收入(明细科目略)5468
2.12月发生人员工资支出,按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级进行核算。
事业支出(或医疗支出)-基本支出-工资福利支出-基本工资950
财政拨款预算收入-基本支出-人员经费350
资金结存-货币资金600
3.按补助项目进行明细核算。
资金结存-货币资金16
事业预算收入-非同级财政拨款-全科医师培训10
上级补助预算收入-名医工作室6
4.其他预算收入,按照收入类别进行核算,接受捐赠的药品预算会计不作账务处理。
资金结存-货币资金20
其他预算收入-利息收入2
其他预算收入-租金收入15
其他预算收入-其他收入3
年末结转:
其他结余-本年收支结余5468
财政拨款结转-本年收支结转-财政拨款支出350
其他结余-本年收支结余600
上级补助预算收入-名医工作室
6
非财政拨款结转-本年收支结转16
其他预算收入(明细科目略)20
其他结余-本年收支结余20
年末,冲销“非财政拨款结转”明细科目余额,贷方余额16万元为医院结存的非财政拨款专项资金。
非财政拨款结转-本年收支结转
16
非财政拨款结转-累计结转16
年末,将“其他结余”贷方余额转入结余分配:
其他结余-本年收支结余4888
非财政拨款结余分配4888
医院按照相关规定提取专用基金后,再转入累计结余:
非财政拨款结余-累计结余
4888
年末结转后,预算会计“资金结存”科目4904万元(其中:
“非财政拨款结余-累计结余”科目4888万元,“非财政拨款结转-累计结转”科目16万元),与财务会计“累计盈余”科目4914万元差额10万元为接受捐赠药品价值,反映出本期盈余数与预算结余数之间的差异,揭示了财务会计与预算会计的内在区别与联系,需要编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”反映,以下费用类核算差额同理。
二、费用类核算
案例二:
12月,某市医院发生费用类经济业务如下:
(1)用自筹经费为从事医疗及其辅助活动人员计提工资600万元,行政及后勤人员工资200万元,计提福利费20万元(其中:
医疗及其辅助人员15万元,行政及后勤人员5万元),计提社会保障费224万元(其中:
医疗及其辅助人员168万元,行政及后勤人员56万元),已通过农行发放,按规定代扣代交个人所得税33万元。
(2)为开展医疗业务活动领用药品180万元,领用卫生材料110万元,计提医疗风险基金2.1万元。
(3)设备处报来报表,当月行政管理用固定资产计提折旧28万元、无形资产摊销1.5万元,医疗服务用固定资产折旧85万元、无形资产摊销1万元。
(4)收到市财政国库直接支付委托农行转来的《财政直接支付入账通知书》,支付购买B超机一台,价值120万元,设备已验收入库并投入使用;
使用省级科教项目经费购买教学仪器一台,价值8万元,已收到农行转账付款通知。
(5)采用余额百分比法对“应收账款”“其他应收款”科目余额按照3%的比例计提坏账准备9万元。
(6)支付第四季度农行流动资金贷款利息25万元。
(7)总务处报来当月医疗及辅助部门用电12.8万元,行政后勤部门用电9.2万元,款项已通过农行转账支付。
(8)年终盘点,发现中心药房盘亏西药0.8万元,经查其中0.5万元属于药房员工王某操作失误造成,应由王某赔偿,其余0.3万元报经批准作支出处理;
盘点时发现由于保管和使用不当损坏呼吸机一台,该设备原值20万元,已计提折旧16万元,报经批准,由责任人李某赔偿2万元,清理费用0.2万元,款项已通过农行结算完毕。
(9)因张某违规开大处方、高价药被市物价局罚款10万元,通过农行转账支付,已对相关人员进行处理;
向对口帮扶的县级医院捐赠药品15万元,相关手续已办理完毕。
采用权责发生制编制分录如下:
1.计提、发放人员工资
783
261
貸:
应付职工薪酬-工资800
应付职工薪酬-福利费20
应付职工薪酬-社会保障费
224
应付职工薪酬-社会保障费224
银行存款-农行1011
其他应交税费-个人所得税33
2.领用药品、卫材及计提医疗风险基金
业务活动费用-商品和服务支出-专用材料-药品180
业务活动费用-商品和服务支出-专用材料-卫材110
库存物品-药品180
库存物品-卫材110
业务活动费用-计提医疗风险基金2.1
专用基金-医疗风险基金2.1
3.计提折旧及摊销
单位管理费用-固定资产折旧费
28
单位管理费用-无形资产摊销费1.5
业务活动费用-固定资产折旧费85
业务活动费用-无形资产摊销费1
固定资产累计折旧113
无形资产累计摊销2.5
4.购买设备
固定资产-专用设备-B超机
120
固定资产-教学仪器8
财政拨款收入-项目支出120
银行存款-农行8
5.计提坏账准备
其他费用-坏账准备9
坏账准备9
6.支付利息
其他费用-利息费用25
银行存款-农行25
7.支付电费
业务活动费用-商品和服务支出-电费12.8
单位管理费用-商品和服务支出-电费9.2
银行存款-农行22
8.盤亏药品及清理设备
待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏0.8
库存物品-药品-西药0.8
其他应收款-王某0.5
资产处置费用-物资盘亏及毁损
0.3
待处理财产损溢-待处理财产价值-盘亏4
固定资产累计折旧16
固定资产20
其他应收款-李某2
资产处置费用-物资盘亏及毁损2
资产处置费用-处置固定资产
0.2
银行存款-农行0.2
9.支付罚款及对外捐赠
其他费用-罚没支出10
其他费用-捐赠支出15
银行存款-农行10
库存物品-药品-西药15
期末,将以上各类费用发生额转入“本期盈余”:
本期盈余1353.1
业务活动费用(明细科目略)
1173.9
单位管理费用(明细科目略)
299.7
其他费用(明细科目略)59
资产处置费用(明细科目略)
2.5
本期盈余120
采用收付实现制编制分录如下:
1.支付人员经费
事业支出(或医疗支出)-基本支出-工资福利支出1044
资金结存-货币资金1044
2.为开展医疗业务活动领用药品、卫材、计提医疗风险基金,预算会计不作账务处理。
3.当月固定资产折旧、无形资产摊销预算会计不作账务处理。
4.用财政资金、科
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