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已发生交易的确已经记录
如果发生了销售交易,但没有在销售日记账和总账中记录,则违背了该目的。
发生和完整性两者强调是相反关注点。
发生目的针对潜在高估,而完整性目的则针对漏记交易(低估)。
精确性
accuracy
与交易和事项关于金额及其她数据已恰当记录
已记录交易是按对的金额反映
如果在销售交易中,发出商品数量与账单上数量不符,或是开账单时使用了错误销售价格,或是账单中乘积或加总有误,或是在销售日记账中记录了错误金额,则违背了该目的。
截止
cut-off
交易和事项已记录于对的会计期间
接近于资产负债表日交易记录于恰当期间
如果本期交易推到下期,或下期交易提到本期,均违背了截止目的。
分类
classification
交易和事项已记录于恰当账户
被审计单位记录交易通过恰当分类
如果将现销记录为赊销,将出售经营性固定资产所得收入记录为营业收入,则导致交易分类错误,违背了分类目的。
精确性与发生、完整性之间存在区别。
例如,若已记录销售交易是不应当记录(如发出商品是寄销商品),则虽然发票金额是精确计算,仍违背了发生目的。
再如,若已入账销售交易是对对的发出商品记录,但金额计算错误,则违背了精确性目的,但没有违背发生目的。
在完整性与精确性之间也存在同样关系。
(二)与期末账户余额有关认定和详细审计目的
存在
existence
记录资产、负债和所有者权益是存在
记录金额的确存在
如果不存在某顾客应收账款,在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客应收账款,则违背了存在性目的。
权利和义务
rightsandobligations
记录资产由被审计单位拥有或控制,记录负债是被审计单位应当履行偿还义务
资产归属于被审计单位,负债属于被审计单位义务
将她人寄售商品记入被审计单位存货中,违背了权利目的;
将不属于被审计单位债务记入账内,违背了义务目的。
所有应当记录资产、负债和所有者权益均已记录
已存在金额均已记录
如果存在某顾客应收账款,在应收账款试算平衡表中却没有列入对该顾客应收账款,则违背了完整性目的。
计价和分摊
valuationandallocation
资产、负债和所有者权益以恰当金额涉及在财务报表中,与之有关计价或分摊调节已恰当记录
(三)与列报和披露有关认定
发生及权利和义务
披露交易、事项和其她状况已发生,且与被审计单位关于
将没有发生交易、事项,或与被审计单位无关交易和事项涉及在财务报表中,则违背该目的
复核董事会会议记录中与否记载了固定资产抵押等事项,询问管理层固定资产与否被抵押,即是对列报权利认定运用。
如果抵押固定资产则需要在财务报表中列报,阐明其权利受到限制。
所有应当涉及在财务报表中披露均已涉及
如果应当披露事项没有涉及在财务报表中,则违背该目的
检查关联方和关联交易,以验证其在财务报表中与否得到充分披露,即是对列报完整性认定运用。
分类和可理解性
财务信息已被恰本地列报和描述,且披露内容表述清晰
检查存货重要类别与否已披露,与否将一年内到期长期负债列为流动负债,即是对列报分类和可理解性认定运用。
精确性和计价
财务信息和其她信息已公允披露,且金额恰当
检查财务报表附注与否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算办法作了恰当阐明,即是对列报精确性和计价认定运用。
审计风险
(一)重大错报风险
1.两个层次重大错报风险
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,也许影响多项认定。
此类风险普通与控制环境关于。
注册会计师同步考虑各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险,考虑成果直接有助于注册会计师拟定认定层次上实行进一步审计程序性质、时间安排和范畴。
2.固有风险和控制风险
认定层次重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。
(二)检查风险
检查风险取决于审计程序设计合理性和执行有效性。
检查风险不也许减少为零。
1.固有风险是指在考虑有关内部控制之前,某类交易、账户余额或披露某一认定易发生错报(该错报单独或连同其她错报也许是重大)也许性。
2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露某一认定发生错报,该错报单独或连同其她错报是重大,但没有被内部控制及时防止或发现并纠正也许性。
3.检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其她错报也许是重大,注册会计师为将审计风险降至可接受低水平而实行程序后没有发现这种错报风险。
类别
固有风险
控制风险
检查风险
特性
注册会计师无法控制,但可以评估
注册会计师可以控制
证据数量
评估固有风险越高,则所需审计证据就越多,反之就越少
评估控制风险越高,则所需审计证据就越多,反之就越少
可接受检查风险越高,则所需审计证据就越少,反之就越多
一、审计筹划内容
审计筹划涉及总体审计方略和详细审计筹划。
(一)总体审计方略
1.概念:
总体审计方略用以拟定审计范畴、时间安排和方向,并指引制定详细审计筹划制定。
(二)详细审计筹划
详细审计筹划比总体审计方略更加详细,其内容涉及为获取充分、恰当审计证据以将审计风险降至可接受低水平,项目构成员拟实行审计程序性质、时间安排和范畴。
重要性水平拟定
拟定期间:
在筹划审计工作(制定总体审计方略)时
拟定期需要考虑因素:
对被审计单位及其环境理解;
审计目的,涉及特定报告规定;
财务报表各项目性质及其互有关系;
财务报表项目金额及其波动幅度。
1.财务报表整体重要性
注册会计师普通先选取一种恰当基准,再选用恰当比例乘以该基准,从而得出财务报表整体重要性。
注意:
第一,在选取基准时应考虑因素:
财务报表要素;
财务报表使用者特别关注项目;
被审计单位性质、所处生命周期阶段、所处行业和经济环境;
被审计单位所有权构造和融资方式;
基准相对波动性。
第二,注册会计师在拟定重要性水平时,不需考虑与详细项目计量有关固有不拟定性。
2.特定类别交易、账户余额或披露重要性水平
三、实际执行重要性
实际执行重要性,是指注册会计师拟定低于财务报表整体重要性一种或各种金额,旨在将未改正和未发现错报汇总数超过财务报表整体重要性也许性降至恰当低水平。
接近财务报表整体重要性50%状况
(1)非持续审计;
(2)此前年度审计调节较多;
(3)项目总体风险较高;
(4)存在或预期存在值得关注内部控制缺陷。
接近财务报表整体重要性75%状况
(1)持续审计,此前年度审计调节较少;
(2)项目总体风险为低到中档;
(3)此前期间审计经验表白内部控制运营有效。
注册会计师应当累积审计过程中辨认出错报,除非错报明显微小。
错报汇总数=已辨认详细错报(事实错报+判断错报)+推断错报
错报区别为:
1.事实错报。
事实错报是毋庸置疑错报。
2.判断错报。
由于注册会计师以为管理层对会计预计作出不合理判断或不恰本地选取和运用会计政策而导致差别。
3.推断错报。
注册会计师对总体存在错报作出最佳预计数,涉及依照在审计样本中辨认出错报来推断总体错报。
审计证据充分性(数量)和恰当性(质量)
审计程序
控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面运营有效性。
实质性程序旨在发现认定层次重大错报,涉及细节测试和实质性分析程序。
审计程序种类:
(一)检查
(二)观测(三)询问(四)函证(五)重新计算(六)重新执行(七)分析程序
函证对象
1.银行存款、借款及与金融机构往来其她重要信息
注册会计师应当对银行存款(涉及零余额账户和在本期内注销账户)、借款及与金融机构往来其她重要信息实行函证程序,除非有充分证据表白某一银行存款、借款及与金融机构往来其她重要信息对财务报表不重要且与之有关重大错报风险很低。
如果不对这些项目实行函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中阐明理由
2.应收账款
除非存在下列两种情形之一,注册会计师应当相应收账款实行函证程序:
(1)依照审计重要性原则,有充分证据表白应收账款对财务报表不重要。
(2)注册会计师以为函证很也许无效。
如果注册会计师以为被询证者很也许不回函或虽然回函也不可信,可不相应收账款实行函证。
注册会计师也许基于此前年度审计经验或者类似工作经验,以为某被询证者回函率很低或判断回函不可靠,并得出函证很也许无效结论。
如果不相应收账款函证,注册会计师应当在工作底稿中阐明理由
管理层规定不实行函证时解决
当被审计单位管理层规定对拟函证某些账户余额或其她信息不实行函证时,注册会计师应当考虑该项规定与否合理,并获取审计证据予以支持
如果以为管理层规定合理
注册会计师应当实行代替审计程序,以获取与这些账户余额或其她信息有关充分、恰当审计证据
如果以为管理层规定不合理,且被其阻挠而无法实行函证
注册会计师应当视为审计范畴受到限制,并考虑对审计报告也许产生影响
当同步存在下列状况时,注册会计师可考虑采用悲观函证方式:
(1)重大错报风险评估为低水平;
(2)涉及大量余额较小账户;
(3)预期不存在大量错误;
(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
函证明行过程控制
当实行函证时,注册会计师应当对选取被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。
发函前
(1)询证函中填列需要被询证者确认信息与否与被审计单位账簿中关于记录保持一致;
(2)考虑选取被询证者与否恰当;
(3)与否已在询证函中对的填列被询证者直接向注册会计师回函地址;
(4)与否已将被询证者名称、地址与被审计单位关于记录进行核对
函证中
邮寄方式
不使用被审计单位自身邮寄设施,独立寄发询证函
跟函方式
如果被询证者批准注册会计师独自前去被询证者执行函证程序,注册会计师可以独自前去;
如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴,注册会计师需要在整个过程中保持对询证函控制
收到回函后
(1)被询证者确认询证函与否是原件;
(2)回函与否由被询证者直接寄给注册会计师;
(3)寄给注册会计师回邮信封或快递信封中记录发件方名称、地址与否与询证函中记载被询证者名称、地址一致;
(4)回邮信封上寄出方邮戳显示发出都市或地区与否与被询证者地址一致;
(5)被询证者加盖在询证函上印章以及签名中显示被询证者名称与否与询证函中记载被询证者名称一致。
在以为必要状况下,注册会计师还可以进一步与被审计单位持有其她文献进行核对或亲自前去被询证者进行核算等
(1)理解被询证者解决函证普通流程和解决人员;
(2)确认解决询证函人员身份和解决询证函权限;
(3)观测解决询证函人员与否按照解决函证正常流程认真解决询证函
电子形式
采用一定程序为电子形式回函创造安全环境。
当注册会
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