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应收股利 40000
投资收益 5000
贷:
银行存款 1045000
分析:
关于购买交易性金融资产时,买价中包含的交易费用,不作为交易性金融资产的初始入账成本,应该单独作为〝投资收益〞反映;
关于在购买时买价中包含的应收利息〔或应收股利〕也不作为交易性金融资产的初始入账成本,单独作为〝应收利息〔或应收股利〕〞反映。
〔2〕收到购买时支付价款中所含现金股利
银行存款 40000
应收股利 40000
收到买价中包含的应收利息〔或应收股利〕时,直截了当冲减〝应收利息〔或应收股利〕〞就能够了。
〔3〕2020年12月31日,A股票的公允价值发生变动时:
交易性金融资产——公允价值变动 60000
公允价值变动损益 60000
交易性金融资产因为采纳公允价值进行后续计量,因此不需要计提减值预备,然而需要对公允价值变动做出相应的调整,即现在的公允价值大于上期交易性金融资产的账面价值时,调增〝交易性金融资产——公允价值变动〞,确认〝公允价值变动损益〞;
假如现在的公允价值小于上期账面价值的,作相反的分录。
〔4〕收到A股票2020年度的股利时〔持有期间〕:
投资收益 40000
在收到持有期间的实现应收利息〔或应收股利〕的,作为〝投资收益〞核算,说明这时持有该项交易性金融资产实现的收益。
〔5〕2020年4月20日,远大公司出售A股票时:
银行存款 1080000
——公允价值变动 60000
投资收益 20000
企业处置该项交易性金融资产时,应该将该项金融资产涉及的科目相应的结转。
〝交易性金融资产——成本〞按照取得时的初始入账成本结转;
〝交易性金融资产——公允价值变动〞按照从取得到处置期间发生的公允价值变动余额结转。
在此题中只发生一次公允价值变动,因此直截了当将该金额在相反方向结转就能够了。
这时,按照借贷方的差额调整为〝投资收益〞,作为处置损益核算。
公允价值变动损益60000
投资收益60000
处置该项金融资产时,往常发生的〝公允价值变动损益〞科目的余额也要相应的结转到〝投资收益〞中。
如此做是为了更好的反映企业持有该项金融资产取得收益。
需要注意的是那个地点的余额指的是借方和贷方历史数据的差额,并不一定是实际的账户余额,因为公允价值变动损益科目期末是没有余额的。
远大公司持有该项交易性金融资产实现的收益总额是:
-5000〔投资收益〕+60000〔公允价值变动损益〕+40000〔投资收益〕+20000〔投资收益〕-60000〔公允价值变动损益〕+60000〔投资收益〕=115000〔元〕。
[例题总结与延伸]
上面的例题差不多上涵盖了交易性金融资产的处理,从初始计量到后续计量到最终的处置,由于不涉及到减值的处理问题,因此处理依旧比较简单的。
需要注意的地点确实是初始计量中交易费用的处理,这是区别于其他三类金融资产的地点。
另外比较重点的确实是公允价值变动的处理和确认相应的递延所得税。
最后是处置的时候同时要把累计确认的公允价值变动损益转入到投资收益中,同时转回确认的递延所得税。
交易性金融资产是以公允价值进行后续计量,而税法规定,以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑,有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本。
因此,当交易性金融资产的公允价值上升时,账面价值大于其初始取得成本,即账面价值大于计税基础,形成应纳税临时性差异,要确认递延所得税负债:
借:
所得税费用
递延所得税负债
反之,当交易性金融资产的公允价值下降时,账面价值小于其初始取得成本,即账面价值小于计税基础,形成可抵扣临时性差异,要确认递延所得税资产:
递延所得税资产
[知识点明白得与总结]
1、金融资产分类:
计量的差异问题和治理者的意图。
既然划分金融资产是出于核算特点和企业的意图,那么涉及到能不能在四个分类中相互转换金融资产的规定问题,要紧考虑点是在于防止上市公司利润调剂。
比如交易性金融资产公允价值变动是记入到当期损益的,而可供出售金融资产等公允价值变动记入到所有者权益,持有至到期投资等摊余成本计量,交易费用记入到初始确认成本,不直截了当阻碍损益。
因此随便转换会阻碍企业利润,交易性金融资产和另外的三类资产之间不能互相转换。
至于持有至到期投资和可供出售金融资产的相互转换是出于企业持有意图的考虑,那个地点需要注意企业能够正常转换的情形。
2、交易性金融资产:
按照公允价值入帐,交易费用记入到当期损益,差不多宣告的现金股利或者利息作为应收股利或者应收利息处理。
公允价值变动记入到公允价值变动损益,形成了临时性差异,确认递延所得税。
在资产处置的时候转回临时性差异,递延所得税转回做相反的分录。
需要注意的是交易性金融资产不计提减值,也不进行减值测试,要紧是因为持有期限短,不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。
提示:
交易性金融资产不能和其他三类金融资产互相转换。
[易错点]
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用是计入当期损益,而其他三类资产是计入成本。
〔关于交易费用处理,由于交易性金融资产是短期持有的,交易费用是记入到当期损益的。
假如是持有时刻不确定或者是长期资产的交易费用一样是计入到资产的入账价值中的。
〕
2.关于应收利息和应收股利的问题,有的时候题目中可不能明确给出价款中是否含有利息,然而依照题目的含义能够明白得为是含有应收股利或者应收利息的,那个问题一并在那个地点做一下说明,持有至到期和可供出售金融资产都要注意。
一样情形下假如是没有到付息期的一样作为应计利息核算;
假如差不多到了付息期或者是差不多宣告了的,那么能够确认应收利息。
比如:
2020年1月1日购买2007年初发行的5年期债券面值1000万元,票面利率5%,实际支付1015万元,实际利率6%。
每年1月5日付息。
〔注意了,此处确实是陷阱了,2020年1月1日购买的,每年1月5日付息,那么支付价款中就包含了50万的利息,然而没有明确说明。
一直做题适应了溢价购买,利息调整在借方。
但此题因为在年初购买,包含应收利息50万元,因此摊余成本是965万元,其小于面值。
3、所得税的问题
公允价值上升:
借:
贷:
公允价值下降:
那个地点需要注意的情况确实是:
〔1〕、处置时转回递延所得税做相反的分录。
〔2〕、一定要〝分别〞的进行结转,资产是资产的,负债是负债的,嘻嘻……用我的结论确实是〝不是一家人,不进一家门〞,
4、需要注意的是交易性金融资产不计提减值,也不进行减值测试,要紧是因为持有期限短,不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。
5、公允价值变动损益
不要不记得最后的那个收尾工作,要转入〝投资收益〞。
另外对此处要延伸一下,在做单项选择题的时候要认真看问的是什么。
2020年注册会计师备考会计知识要点〔二〕
二持有至到期投资
[经典例题]
远大公司于2020年1月1日购入中原公司发行的2年期债券,支付价款41486万元,债券面值40000万元,每半年付息一次,到期还本。
合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情形下能够将债券赎回,且不需要为赎回支付额外款项。
甲公司在购买时估量发行方可不能提早赎回,并将其划分为持有至到期投资。
该债券票面利率8%,实际利率6%,采纳实际利率法摊销,那么甲公司2020年6月30日持有至到期投资的摊余成本为〔 〕万元。
A.40764.50B.41130.58C.40387.43D.41600
[例题答案]C
[答案解析]
〔1〕2020年1月1日:
持有至到期投资——成本 40000
持有至到期投资——利息调整 1486
银行存款 41486
2020年6月30日:
应收利息 1600〔40000×
8%/2〕
投资收益 1244.58〔411486×
6%/2〕
持有至到期投资——利息调整 355.42
银行存款 1600
应收利息 1600
现在持有至到期投资的摊余成本=41486+1244.58-1600=41130.58〔万元〕
〔2〕2020年12月31日:
应收利息 1600〔40000×
投资收益 1233.92〔41130.58×
持有至到期投资——利息调整 366.08
现在持有至到期投资的摊余成本=41130.58+1233.92-1600=40764.50〔万元〕
〔3〕2020年6月30日:
投资收益 1222.93〔40764.50×
持有至到期投资——利息调整 377.07
现在持有至到期投资的摊余成本=40764.50+1222.93-1600=40387.43〔万元〕
〔4〕2020年12月31日:
投资收益 1212.57〔倒挤〕
持有至到期投资——利息调整 387.43〔1486-355.42-366.08-377.07〕
银行存款 40000
持有至到期投资——成本 40000
[例题总结与延伸]
因为在运算持有至到期投资的实际利率时,需要考虑货币时刻价值的问题,即在题目中的利息是半年付,依旧在整年付,是分期付息依旧一次还本付息,利息收到的时刻不同产生的价值是不一样的,因此在做题时一定要审清题目的付息方式。
持有至到期投资的利息调整采纳实际利率法摊销关于初学者来说是比较生疏的,关于投资者而言,债券以后现金流量的现值,即期初摊余成本;
关于债券发行方而言,期初摊余成本意味着自己实际承担着多少债务。
关于双方来说,实际利率和票面利率不一致时,表面上的现金流入或流出,即依照票面利率运算的应收利息或应对
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