溢价转让股权需缴纳哪些税Word格式.docx

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股权转让如何纳税

吕先生问：

我是某公司的股东，我准备将股权转让给别人，我很想知道股权转让需办理什么手续？

要不要申报纳税？

梧村地税分局答：

随着市场经济的健全与完善，企业各式改制活动日趋频繁，由此引发的个人股权转让经济行为也表现得异常活跃。

去年以来，梧村分局辖区内就发生了两例公司个人股东的股权转让行为，涉及缴交个人所得税计915.87万元。

因此，个人股权转让行为，越来越引起税务部门的高度重视，并将通过与工商部门联合、加强重点企业日常走访等举措，及时掌控企业股权转让信息，尽可能杜绝此类税款流失现象。

按照《中华人民共和国公司登记管理条例》第31条规定：

“公司变更股东的，应当自股东发生变动之日起30日内申请变更登记，并应当提交新股东的法人资格证明或者自然人的身份证明”。

也就是说，公司股权发生变化的首先应到工商部门办理变更登记，然后主动就个人股权转让行为到地税部门申报纳税。

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条第九款规定“财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得”，因此，个人转让股权的所得属于财产转让所得项目，应缴纳个人所得税。

财产转让所得按次征收，税率是20%，其应纳税所得额则根据《中华人民共和国个人所得税法》第6条第五款规定“财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额”来计算，因此，股权转让所得应缴纳的个人所得税＝（股权转让收入－取得股权所支付的金额－转让过程中所支付的相关合理费用）×

20%。

（关于原值及费用的确定，纳税人必须提供有关合法有效凭证。

）

另外，所订立的股权转让协议属产权转移书据，立据双方还应按协议价格（所载金额）的万分之五缴纳印花税。

举例来说：

假设吕先生取得A公司股权时支付人民币10万元，现与B公司签订股权转让协议，要将其所持有的A公司股权作价人民币25万元转让给B公司，该股权转让首先应缴交印花税250000×

0.0005＝125元，其次应缴交个人所得税（250000－100000－125）×

0.2＝29975元。

股权转让如何缴税

随着国家鼓励非公有制经济发展政策的深入人心，私营投资企业蓬勃发展，个人股权投资、转让、回收等经济行为异常活跃。

根据个人所得税法规定，个人股权属个人财产，个人转让财产所得应当缴纳个人所得税，但如何界定个人股权转让在复杂的经济活动中是否真正实现，则是个难题。

最近，国家税务总局下发了《关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]130号）文件。

这个文件怎么理解，如何执行，涉及哪些相关问题，笔者进行如下分析。

国税函[2005]130号文件主要内容有两点：

一是对于股权转让合同已经履行完毕、股权也已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当缴纳个人所得税。

转让行为结束后，由于种种原因，当事人双方又签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，则属另一次的股权转让行为，对前一次的转让行为已征收的个人所得税税款不予退回。

二是股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，不缴纳个人所得税。

如何掌握这个政策呢？

根据国税函[2005]130号文件规定，股权转让实现的确认有以下几个标准，且必须同时存在：

一是原则上转让股权必须签订转让合同，注明转让股权的种类、数量、过户时间、转让款支付办法和时间、债权债务的处理、法律责任的归属等内容。

有的民间小企业特别是农民入股的企业，由于多种原因造成个人股权转让基本上没有签订合同，而是口头协议或说说，只要资金过户了，转让便实现。

对这种情况，笔者认为确认的办法要么有人证明，要么在企业财务处理上有记录。

二是企业章程改变。

按照企业注册的有关规定，企业股东变化的，要到工商部门作变更登记，没有变更登记，是没有法律保障的转让。

当前民间小企业中，个人股权转让存在没有变更登记的现象，企业章程、工商登记均是原来的，一旦发生法律纠纷，则责任仍属原股东。

三是转让款已经过户。

过户的确认，涉及个人所得税收入实现的确认原则，而这恰恰是个人所得税法没有明确的法律缺陷。

通常的理解是，除经营所得（即个体户生产经营所得和承包承租经营所得）外，个人所得税其他应税项目以收付实现制为确认收入的实现与否，但在具体认定上还比较复杂。

笔者认为，股权转让中，有以下情况的均属收入的实现，第一是现金的实际转移，如通过银行过户（有银行过户凭证），或有人证明的私下现金转移，或支付原股东应当支付的债务，或帮助原股东购买其所需的财产、物资等。

第二是财务账上有明确的会计记录且有签字（分录、凭证）。

当然，款项过户的方式方法要与合同载明的办法联系起来考虑。

上述三个条件均满足的，应当可以确认为股权转让的完成和转让者收入的实现并据以缴纳个人所得税。

由于某一条件未履行完毕，又因执行仲裁或其他原因最终没有满足上述三个条件的，不能确认转让的完成，也不能确认个人收入的实现。

现举例说明。

某煤业有限公司原有10个股东，由于内部矛盾激化而于2004年初进行公司内部股权重组，规定原10个股东均可以个人名义投标。

最后股东张三竞标成功，但张三代表李四、王五等5个原股东，马六等5个股东落标。

原来，张三等5个原股东在竞标前曾达成秘密联合竞标协议，规定任何一个股东竞标成功均是代表5人成功，重组后仍由5人联合经营。

竞标成功后，张三等5人重新起草章程向工商部门变更原公司股权及股东，股权转让协议也按时签订，张三等5位股东按他们在公司重组后所占股份比例，根据马六等5位股东提供的付款账号分别支付转让款。

在这个例子中，张三是名副其实的竞标成功者，李四等4人是落标者，但重组后，李四等4人又与张三联合经营，对于李四等4人而言，仅签订股权转让协议而已，公司章程中的股东并没有变更，张三也没有向他们4人支付转让资金，所以，李四等4人的股权转让并没有完成，收入也没有实现。

而马六等5位原股东，在公司重新竞标后，既签订了股权转让协议，又在公司新章程中被变更了股东（不再是股东了），更从张三等5人手中接受了转让款，因此，马六等5人的股权完成了转让，其个人的股权转让收入也实现了。

根据个人所得税法的规定，李四等4人不应当缴纳个人所得税，马六等5人应当缴纳个人所得税。

国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复

国税函[2005]130号

四川省地方税务局：

你局《关于纳税人收回转让的股权是否退还已纳个人所得税问题的请示》（川地税发〔2004〕126号）收悉。

经研究，现批复如下：

一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。

转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

二、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。

国家税务总局

二○○五年一月二十八日

抄送：

各省、自治区、直辖市、计划单列市地方税务局

一如何确认股权转让已经完成

确认股权转让完成有以下儿个标准，必须同时满足：

（一）转让股权必须签订转让合同，注明转让股权的种类、数量、过户时间、转让款支付办法和时间债权债务的处理、法律责任的归属等内容。

（二）企业章程改变。

（三）转让款己经过户。

过户的确认，一是现金的实际转移，如通过银行过户有银行过户凭证，或有人证明的私下现金转移，或支付原股东应当支付的债务，或帮助原股东购买其所需的财产、物资等；

二是财务账上有明确的会计记录且有签字分录、凭证。

上述三个条件均满足的，应当可以确认为股权转让的完成和转让者收人的实现并据以缴纳个人所得税。

由于某一条件未履行完毕，或因执行仲裁等其他原因最终没有满足上述三个条件的，不能确认转让的完成，也不能确认个人收人的实现，就不缴纳个人所得税。

二股权转让应纳税所得额如何确定

企业转让股权（指转让股票或其他股权）的收益，应按规定计算缴纳企业所得税；

转让股权的损失，可在当期应纳税所得额中扣除。

股权转让收益或损失＝股权转让价－股权成本价。

如被投资单位有已征税的未分配利润或税后提存等留存收益的，随转让股权一并转让该留存收益的金额（以不超过出让方对被投资单位账面留存收益应享有的份额为限），属于该股权出让人的投资收益额，不计为股权转让价。

股权成本价是指股东（现出让方）购买股权时实际支付的股权价款，即“股权投资初始成本”。

国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税法［2000］118号，以下简称《通知》）规定：

（1）企业股权投资转让所得或损失，是指企业因收回、转让或清算处置股权的收入减除股权投资成本后的余额。

（2）企业股权转让所得应并入企业应纳税所得资产，应规定列入当期损益，切实贯彻谨慎性原则。

（3）按原值买断式购买不良资产的收购资金来源，应按现值内和现值外分别进行核算，其利息应分别处理，高于现值部分的再贷款和债券的利息不应进入损益，可直接进入未分配利润或在所有者权益内单独反映。

同时，高于现值部分的人行再贷款计算的利息不应计算复息。

（4）金融资产管理公司规定有10年存续期，因而对其固定资产折旧应采取加速折旧的办法。

三、股权转让所涉及的税种

个人：

个人所得税。

企业：

企业所得税、印花税。

个人和企业可以根据不同涉税种类进行相应的筹划。

四股权转让税收筹划应注意的问题

1．税收筹划应有全局的、系统的观念

在进行税收筹划时不能就某一环节、某一方面做单方面的筹划，应该整体地系统地进行筹划，既要注重个案分析，又要强化整体性，着眼于企业整体税负轻重而不只是个别税负的高低，有时还要与企业整体发展战略结合起来，更好地实现财务管理目标。

2．为股权转让者创造最大的利益

企业在采用先受让后转让方案中，必须先征得其他转让方的同意，如果其他转让方的利益未受到侵害，则具有可行性；

反之，受让方应适当考虑给予其他转让方好处，否则筹划就可能难以进行。

3．利润分配的可行性

利润分配是否能得到董事会的同意，如果转让方具有控股权或相对控股权则问题较容易解决。

如果不具有控股权，则应考虑取得各方的同意所付出