管理精品综合类底稿潘莉华Word下载.docx

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综合类工作底稿按其编制特点、编制人员等区分，可以分为：

二、综合类工作底稿的特点及其重要性

综合类工作底稿的特点及其重要性为：

（一）综合类工作底稿贯穿整个审计过程，脉络清晰，条理分明；

（二）客户承诺书、客户声明书类的工作底稿划清审计与会计的责任，明确客户（包括会计人员）的责任需提供真实完整的会计资料，对客户的行为起到威慑及约束的作用，保证审计基础的真实性；

（三）调查了解类的工作底稿，让注册会计师能够迅速了解客户的基本情况、控制环境、关联交易等会计经营活动，从而帮助注册会计师能够及时、有效地执行审计业务；

（四）分析复核类、特殊、重大会计事项审计类工作底稿单独归类，既能够提醒注册会计师必须重点关注此类会计事项，按照审计程序指引进行审计，又能够让查看审计工作底稿的人快速了解公司的重大事项；

（五）审计情况总结类工作底稿，既是注册会计师对审计情况的归纳汇总，又能够帮助审计工作底稿阅读者比较迅速的了解公司最终审计调整及审定报表情况；

（六）内部流转类工作底稿，注册会计师编制审计计划、小结以及出具最终审计报告，该部分工作底稿流转于事务所内部，进行三级复核，是保障审计质量的质量控制政策与程序之一，保障审计工作开展的顺利、严密。

三、综合类工作底稿的分类介绍

（一）所有审计程序完成情况的综合类工作底稿

综合审计程序（索引号Z1）

１、底稿主要内容、编制目的介绍：

该工作底稿按照审计执行阶段分段记录审计工作的具体完成情况，详细记录具体每一审计步骤是否完成以及完成的底稿索引。

该底稿系注册会计师在完成所有审计程序之后，最终完成的工作底稿；

该底稿集中概括记录了所有审计程序的执行情况。

２、编制该底稿时候需要注意事项：

（１）回答审计步骤“适用与否”要明确、清晰，必要时候可以用简短语言表达该审计步骤的适合情况，记录相应的工作底稿索引要清晰、完整。

（２）该底稿编制时间是在完成所有审计工作底稿之后，是最终完成的审计工作底稿。

但是需要在审计开始之前、审计过程之中不断阅读各阶段的审计步骤指引，可以帮助、提醒、敦促审计人员按照审计规范步骤进行操作。

（二）预备调查阶段综合类工作底稿

1、业务风险和环境控制的调查问卷（索引号Z2）

（１）底稿主要内容、编制目的介绍：

该调查问卷主要询问有关业务风险和控制环境各种情况的各种问题，主要是通过问卷形式的调查达到了解目标客户的审计目的、经营环境、经营活动、公司治理及控制环境、财务状况、管理当局诚信度以及内控情况等。

一般情况下,项目经理应在接受业务委托前填写本调查表,经主任（副主任）复核。

主任（副主任）据此及其他有关考虑确定是否接受业务委托。

（２）编制该底稿时候需要注意事项：

①实际工作中,是否接受业务委托要等到签订业务约定书时才能最后确定,因此本调查表的填写应以截止最近日期所获取的资料及了解的信息为依据。

②项目经理在对本调查表所列的调查问题进行回答后,应对客户进行综合分析,并进行概略性评价。

③若接受委托后，在执行审计业务过程中发现原对问卷所作回答与实际情况不相符的情况，项目经理应及时修正对客户的概略性评价并报告主任（副主任）。

④若有迹象表明管理当局的诚信度值得关注或可能存在财务欺诈，项目经理和主任（副主任）都应引起高度注意,并对管理当局言论的可信度特别加以考虑，必要时，应追加延伸性审计程序，以控制风险。

⑤项目经理在完成调查问卷进行总体评价时，对回答“是”所涉及的重大情况应以书面作出详细记录。

⑥编制该底稿时候，可以不仅仅局限于事务所的底稿内容与形式，可以根据客户的具体情况，设计点专项问题，以达到有针对性地了解公司情况的目的。

⑦回答问题可以简单明了、结论清楚，必要时候可以用简短的语言表述一下简单情况及理由。

2、业务登记表（索引号Z３）、审计业务约定书（索引号Z４）

业务登记表、审计业务约定书均是在决定接受审计业务之后填写的工作底稿，其中业务登记表用于会计师事务所内部审批流转以及审计业务信息统计；

审计业务约定书是委托方、被委托方双方之间的一个合同，用于约束双方的法律行为，明确双方的责任义务，明确审计时间、范围及审计费用等。

①审计业务约定书上确认的审计报告时间具有法律约束力，所以在签订时候要充分估计一切意外可能性。

②审计业务约定书对审计范围、审计内容要表述清楚，避免事务所的审计范围在具体实施审计过程中无限制扩大。

③审计业务约定书中的审计收费约定要注明是否包括差旅费、通讯费以及调查取证费用等以及费用的支付方式，建议对新接客户保持最低50%的首付款。

④业务登记表按照事务所流转程序规定一式几份，其中的资产总额等财务数据填列的系调整前未审报表数据。

⑤长期档案类中的“被审计单位基本概况表”可以作为业务登记表的附件用于内部流转审批

（三）审计计划阶段综合类工作底稿

1、总体审计计划－当年重要会计政策变动记录（索引号Z6-1）

该底稿记录审计期间会计政策、会计估计的变动情况，记录具体变动原因、变动审批程序以及对公司的财务状况影响程度。

了解会计政策、会计估计是否变更、如何变更，有利于分析公司是否存在欺诈可能性，也有利于审计时候有针对性对变更情况进行追踪查验。

２、总体审计计划－审计范围及审计策略（索引号Z6-2）

审计计划的重要内容之一，合并会计报表审计时候专用底稿。

进行合并报表审计时候确定“重点审计、一般审计、审阅审计以及利用其他会计师事务所审计报告”的公司名称，确定预审、决算审计的审计步骤，并进行人员分工以及时间安排。

①在备注栏内可以填列利用其他会计师事务所审计报告进行简单分析的公司名称，以及其他会计师事务所的名称。

②确定审计层次应该基于以前年度审计基础、今年未审合并会计报表分析性复核基础上，确定审计人员时要考虑审计人员胜任能力等。

３、总体审计计划－重要会计问题及重点审计领域（索引号Z6-3）、审计人员与时间预算（索引号Z6-4）

项目经理根据所了解到的公司初步情况、结合以前年度的审计情况以及报表分析性复核结果，确定重点以及相应的审计策略、审计人员。

并且对整体审计时间作详细、合理安排。

①重点要突出，不能胡子眉毛一把抓；

审计策略要有针对性。

②人员安排合理，明确项目负责人；

截止日期要明确，同时给予项目小组在不违背截至日期的前提下，可以根据项目实际进展情况进行进度微调权利。

４、总体审计计划－重要性标准初步估计表（索引号Z6-5）

根据未审报表的数据，适当参考前三年平均数，根据公司的特点，确定“重要性标准的方法”以及具体的重要性标准。

①重要性标准制订基础数据是未审报表数据，适当参考前三年的平均数据。

②所选取的重要性标准方法要合理，符合目标公司的特点。

③重要性标准金额要合理，对合并报表等大型审计，还要合理分配重要性金额。

④明确税金、科目使用不当或者该公司哪些特殊情况不列入重要性范围内。

５、总体审计计划－上市公司、大型集团公司审计计划

编制上市公司、大型集团公司的审计计划，比较子公司、小型单个公司的审计计划，审计计划的基本要素差不多（被审计单位的基本情况、审计目的、审计范围及审计策略、重要会计问题及重点审计领域、审计工作进度及时间、费用预算、审计小组组成及人员分工、审计重要性的确定及审计风险的评估、对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用以及其他有关内容）。

但是考虑的问题内容要更加周详，要考虑集团审计的协调性，要考虑合并会计报表的特殊性等。

具体底稿格式可以参见事务所的格式文本。

６、未审会计报表及其复核、会计报表分析性测试备忘录、横向趋势分析表、资产负债表纵向趋势分析表、利润表纵向趋势分析表、比率趋势分析表（索引号Z14、Z15-1/2/3/4）

收集未审会计报表，将其输入试算平衡表中的“调整前”列，让设计好的软件自行进行简单的报表平衡、简单勾稽关系的复核。

收集前两年的已审会计报表及未审会计报表，进行财务报表的横向、纵向及比率趋势分析，根据所分析科目变动趋势及差异率情况，判断变动异常的报表项目，并进一步对变动异常原因进行了解。

①所选用数据的可比性，若遇到企业年度中途开始营业，或者发生重大资产重组时候，需要剔除此类非正常变动因素。

②进行合并报表分析时候，要注意剔除合并报表范围变动所引起的异常波动。

（四）审计实施阶段综合类工作底稿

１、试算平衡表工作底稿、审计调整分录（AJE）汇总表、重分类调整分录（RJE）汇总表、未调整不符事项汇总表（UJE）（索引号Z10、Z11、Z12、Z13）

审计结束后，将所有发现的审计调整分录、重分类调整分录汇总记录下来，并将其过入试算平衡表的工作底稿之中，以确定最终审定的会计报表。

同时，将审计已经发现但未作调整的不符事项汇总，分析是否超过重要性水平。

①审计调整分录（AJE）汇总表、重分类调整分录（RJE）汇总表所记录的调整分录调整原因要简明清楚，调整分录出处的索引号要记录准确，并同时注明被审计单位调整或未调整情况。

②未调整不符事项汇总表（UJE），除了记录清楚具体事项及索引号之外，还要分析未予以调整的影响程度，是否超过重要性标准。

２、期初余额（索引号Z16）

期初余额的专项审计底稿，事务所印制的审计底稿中列明各期初余额的审计目标以及审计程序，以导引审计人员对期初余额进行专项审计。

期初余额的审计，是穿插在会计科目实质性审计过程中所进行的。

①期初余额审计贯穿每一个会计科目的审计，对上期由我所出具审计报告的公司需要重点关注上期审计调整分录是否入账，以及上期所出具的非标意见报告对本期的影响。

②对于上期会计报表由其他会计师事务所审计或者未经审计，可以采取与前任注册会计师联系、查阅相关工作底稿、询问管理当局，直至补充审阅上期会计记录及相关资料的审计方法，或者通过本期实施的审计程序证实期初余额不存在错报漏报。

③期初余额审计时候还需关注上期期末存在的或有事项本期是否已作恰当处理，确定上期的财务承诺本期是否存在。

３、会计政策变更和会计差错更正（索引号Z17）

会计政策变更和会计差错