注册会计师税法综合分析考试试题及答案解析五Word下载.docx
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(6)甲企业当月报关进口一台生产设备,关税完税价格为l00万元,关税税率为15%。
(7)丙企业出租一楼的门市房,本月取得租金收入5.3万元。
(8)乙企业本月购进并已验收入库原材料一批,取得的非防伪税控增值税专用发票上注明的价款为12000元,并用其中的30%对某企业进行投资,双方核定不含税的投资价格3960元。
(9)丙企业本月从小规模纳税人购进日用小百货,普通发票上注明的价款为36000元,从其他一般纳税人企业购进商品取得的增值税专用发票上注明的增值税额为87340元,购进商品支付的运费为14500元(有货运发票)。
(10)甲企业下设独立核算的宾馆和歌舞厅,当月取得客房收入20万元,餐饮收入30万元,歌舞厅门票收入3万元,出售饮料、烟、酒收入10万元,收取点歌费3万元,台位费2万元。
要求:
(1)计算甲企业本月进口环节和国内销售环节应纳增值税、营业税。
(2)计算乙企业本月应纳增值税。
(3)计算丙企业本月应纳增值税、营业税。
【正确答案】:
(1)甲企业本月进口环节和国内销售环节应纳增值税、营业税
进口设备应纳进口环节增值税=1000000元×
(1+15%)×
17%=195500元
销项税额=(1200000÷
3+50×
600)元×
17%=73100元
进项税额=560000元×
17%=95200元
应纳增值税=(73100-95200)元=-22100元
应纳营业税=[(200000+300000)×
5%+(30000+100000+30000+20000)×
20%]元
=61000元
甲企业作为生产企业,兼营销售货物和营业税应税劳务,并独立核算,应分别申报纳税;
兼营营业税不同税率的劳务,分别核算,按各自适用的税率计算营业税。
(2)乙企业本月应纳增值税
销项税额=46700元×
17%+3960×
17%=8612.2元
进项税额=12000元×
17%=2040元
应纳增值税=(8612.2-2040)元=6572.2元
(3)丙企业本月应纳增值税、营业税
销项税额=[760500÷
(1+17%)+16500]元×
17%=113305元
进项税额=(50×
600×
17%+87340+14500×
7%)元=93455元
进项税转出=(50×
100×
17%)元=850元
应纳增值税=[113305-(93455-850)]元=20700元
代购代销、出租房屋业务应纳营业税=(34000+53000)元×
5%=4350元
第2题
甲建筑工程公司2004年发生以下两项业务,均在当年完了,并收取了价款。
(1)中标一写字楼工程的建设,总工程额8000万元,其中:
①本公司附设预制构件厂在施工现场制造的水泥预制构件价值2000万元。
②外购钢条、钢筋等建筑材料,取得增值税专用发票上标明价款1500万元,增值税85万元。
③附属非独立核算工厂生产制造的金属结构件,价值500万元(含增值税)。
④写字楼玻璃幕墙工程发包给具备建筑安装施工资质的乙企业,合同中注明玻璃幕墙总价值900万元,安装费用100万元。
(乙企业生产制造玻璃幕墙时外购材料进项税为120万元)
(2)自建两幢5层楼高建筑物,每幢建造成本均为400万元,建成后一幢本单位装修成写字楼出租,装修费用共150万元,当年取得租金90万元;
另一幢出售,售价600万元。
(当地规定成本利润率为10%)
(1)计算甲建筑公司应纳营业税。
(2)计算甲建筑公司应纳增值税。
(3)计算乙企业应纳增值税和营业税。
(1)甲建筑公司应纳营业税
1)写字楼工程应纳营业税=(8000-500)万元×
3%=225万元
2)出售自建建筑物应纳营业税=400万元×
(1+10%)÷
(1-3%)×
3%+600万元×
5%
=(13.61+30)万元=43.61万元
3)出租自建写字楼应纳营业税=90万元×
5%=4.5万元
甲建筑公司应纳营业税=(225+43.61+4.5)万元=273.11万元
(2)甲建筑公司应纳增值税
附设工厂制造金属构件应纳增值税=500万元÷
(1+17%)×
17%=72.65万元
(3)乙企业应纳税金
1)应纳增值税=[900÷
17%-120]万元=10.77万元
2)应纳营业税=100万元×
3%=3万元
第3题某市属化妆品厂是增值税一般纳税人。
2008年度,企业实现产品销售收入2000万元,会计利润为88万元,企业以此为基础向其主管税务机关申报缴纳企业所得税22万元。
注册会计师对企业进行年终审查,发现与应纳税所得额有关业务内容如下:
(1)企业管理费用中包括新产品的研究开发费用,金额为20万元;
(2)企业全年发生的合理的职工工资总额为160万元,发生的职工福利支出为25万元,拨付的工会经费为3万元,职工教育支出10万元;
(3)应纳税所得额中含国库券利息收入4万元,国家发行的金融债券利息收入5万元;
(4)“营业外支出”账户中,列支有上交的税收滞纳金1万元,向其关联企业的赞助支出3万元;
(5)2008年10月销售化妆品(消费税税率为30%)收取产品服务费2.34万元,并开具了普通发票。
企业将此项收入冲减了应付福利费;
(6)“管理费用”账户中,列支了全年与生产经营有关的业务招待费15万元;
(7)“其他应付款——包装物押金”为销售化妆品时向客户收取的包装物押金。
年底的贷方余额为50000元,其中20000元为逾期包装物押金。
(1)根据该企业上述资料,分别分析企业2008年度申报的应纳税所得额是否正确?
错在何处?
(2)核定该企业2008年应该缴纳的企业所得税。
答案:
分析处理如下:
(1)企业自行申报的应纳税所得额错误。
①新产品的研究开发费用可以加计扣除50%
加计扣除费用=20×
50%=10(万元)
②职工福利支出超标准:
25-160×
14%=2.6(万元)
工会经费没有超过标准,按实际发生额扣除。
职工教育支出超过标准:
10-160×
2.5%=6(万元)
③按照规定,国债利息40000元免征企业所得税,应从所得额中扣除;
国家发行的金融债券利息收入应缴纳所得税。
④“营业外支出”账户中支出的税收滞纳金10000元和支付关联企业的赞助30000元不能在税前扣除,应调增应纳税所得额。
⑤收取的产品服务费应作收入处理,按规定缴纳有关税费。
应补缴增值税=23400÷
(1+17%)×
17%=3400(元)
应补缴消费税=23400÷
30%=6000(元)
应补缴城建税、教育费附加=(3400+6000)×
(7%+3%)=940(元)
应调增所得额=23400-6000-940=16460(元)
⑥按照税法规定,与生产经营有关的业务招待费,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售收入的5‰,超标准的部分不能在税前扣除。
可以扣除的业务招待费=15×
60%=9(万元)
业务招待费最高扣除额=2000×
5%0=10(万元)
可以税前扣除的业务招待费为9万元,应调增应纳税所得额6万元。
⑦逾期包装物押金应计入收入总额,补交增值税、消费税、城建税和教育费附加。
应补缴增值税=20000÷
17%=2905.98(元)
应补缴消费税=20000÷
30%=5128.219(元)
应补缴城建税、教育费附加=(2905.98+5128.21)×
(7%+3%)=803.42(元)
应调增所得额=20000-5128.21-803.42=14068.37(元)
(2)2008年该企业应缴纳企业所得税:
①应纳税所得额
=880000-100000+26000+60
(1)0-40000+10000+3000D+16460+60000+14068.37=956528.37(元)
②共计应缴纳企业所得税=956528.37×
25%=239132.09(元)
第4题某自营出口小家电的生产性外商投资企业为增值税一般纳税人。
该企业适用的增值税税率为17%,退税率为13%。
2007年10月的生产经营情况如下:
(1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票,注明支付价款1350万元、增值税229.5万元,材料验收入库;
(2)以外购原材料150万元委托某公司加工货物,支付加工费取得增值税专用发票,注明价款30万元、增值税5.1万元,支付加工货物的运输费用15万元,并取得运输公司开具的普通发票;
(3)免税进口料件一批,支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用75万元,该料件进口关税税率20%,料件已验收入库;
(4)内销货物取得不含税销售额600万元,支付销货运输费用45万元,并取得运输公司开具的普通发票;
出口货物销售取得销售额1200万元;
(5)购进用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机一台,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为2万元,增值税额为3400元;
(6)从境外公司购得专利技术一项,价值30万元。
(1)采用“免、抵、退”法计算该企业2007年10月份应缴纳或退的增值税。
(2)计算该企业购入专利技术应该代扣代缴的有关税金。
(1)增值税:
①应抵扣的进项税额=229.5+5.1+15×
7%+45×
7%+0.34=239.14(
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