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2.5审计风险的普遍性
3审计风险的形成原因
3.1审计风险形成的客观原因
3.1.1社会公众与审计职业界之间的审计期望差对审计风险的影响
3.1.2审计对象的复杂性和审计内容的广泛性对审计风险的影响
3.1.3经济环境和法律环境对审计风险的影响
3.2审计风险形成的主观原因
3.2.1审计人员所应用的审计风险模型本身存在缺陷
3.2.2审计人员所采用的现代审计方法对审计风险的影响
3.2.3审计人员的责任心和职业关注对审计风险的影响
3.3中小型会计师事务所审计风险的主要形成原因
3.3.1服务对象
3.3.2注册会计师的自身素质
4防范与控制审计风险的措施
4.1会计师事务所应建立健全全面质量控制
4.1.1接受客户委托的质量控制
4.1.2选派审计人员的质量控制
4.1.3审计实施过程中的质量控制
4.1.4审计报告的质量控制
4.2注册会计师应不断提高自身素质
4.2.1提高专业知识水平
4.2.2提高综合业务素质
4.2.3遵守职业道德
4.3事务所接受委托要充分了解被审计单位
4.3.1客户品行端正,信誉良好
4.3.2应尽可能详细了解委托单位的业务状况
4.3.3对财务状况不佳的委托单位要尤其加以注意
4.3.4了解被审计单位及其环境
4.3.5了解被审计单位的内部控制
4.4严格保持审计独立性
4.5缩小审计期望差
4.6通过参加职业责任保险抵御事务所审计风险
4.7对于中小型事务所审计风险应采取针对性措施
4.7.1外部原因
4.7.2从中小事务所自身抓起
5结语
6致谢
7参考文献
摘要
审计风险始终是审计研究中的一个热门话题,本文研究了审计风险的涵义、特征、形成原因并提出多项控制措施。
企业虚构财务信息,而会计师事务所发表不恰当审计意见,造成巨大损失,甚至破产,此类事件时有发生,对整个社会的发展造成严重不利影响。
针对此类事件会计师事务所应努力提高专业知识水平,遵守职业道德,提高综合业务素质以减少审计风险的发生。
本文作者对此类事件进行了深刻思考,提出了自己的看法。
为了防范与控制审计风险,我们必须对会计师事务所的业务实行全面质量控制;
其次是要提高会计师事务所人员自身素质并对被审计单位要作全面、历史的了解,以及通过参加职业责任保险抵御事务所审计风险并严格保持审计独立性来控制与防范审计风险。
关键词:
会计师事务所,审计风险,注册会计师,防范与控制
ABSTRACT
Auditriskisalwaysahottopicintheauditstudy,thispaper,themeaningofauditrisk,characteristics,causesandproposedanumberofcontrolmeasures.Fictitiousfinancialinformation,accountingfirmissuedaninappropriateauditopinion,causinghugelossesorevenbankruptcy,suchincidentshaveoccurredtocauseseriousadverseeffectsonthedevelopmentofsocietyasawhole.Accountingfirmforsuchaneventshouldstrivetoimprovethelevelofexpertise,observeprofessionalethics,toimprovethequalityofintegratedservicestoreducetheoccurrenceofauditrisk.Theauthorofsuchevents,adeepthinking,putforwardtheirownviews.Inordertopreventandcontroltheauditrisk,wemustimplementacomprehensivequalitycontrolforaccountingfirms;
Thesecondistoimprovetheaccountingfirmoftheirownqualityandtheauditedentitytomakeacomprehensive,historicalunderstanding,andthroughparticipationinprofessionalliabilityinsurancetoresistThefirm'
sauditriskandstrictlymaintainauditindependencetocontrolandpreventionofauditrisk.
KEY
WORDS:
Accountingfirms,auditrisk,CPA,preventionandcontrol
前言
近年来,国内外频繁爆发重大财务舞弊案。
严重危及资本市场的健康发展,波及到审计职业也面临信用甚至生存危机。
国际五大会计公司之一的安达信和我国的中天勤会计师事务所也因审计失败而倒闭,对注册会计师行业影响巨大。
同时也使注册会计师行业对审计风险有了更为深刻的认识。
如何有效控制和规避风险,提高审计质量,成为每个事务所亟待解决的问题。
尽管从理论上说,审视上市公司的任何重大恶性案件时都必须严格区分会计责任与审计责任,但不可否认的是,在现实世界中,注册会计师与上市公司是一荣俱荣,一损俱损。
安然大厦的坍塌,除了蒸发掉安然公司员工的血汗钱和众多无辜投资者的财富外,并且使安达信身陷绝境,并引发了对“五大”空前的信任危机。
对于安然事件,美国国会的6个调查组,以及司法部、联邦调查局和SEC等部门对安然公司和安达信发起的规模空前的刑事调查所掌握的初步证据,披露显示安然公司蓄意舞弊,并且,证据足以表明安达信在安然事件中难辞其咎。
最明显地,安然公司成立16年来,其财务报表一直由安达信审计。
这种长期的合作关系定会“日久生情”,并且除了单纯的审计外,安达信还提供内部审计和咨询服务。
从而影响了注册会计师审计的独立性,安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元,并隐藏了数亿美元的债务。
美国监管部门的调查发现,安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信,包括首席会计师和财务总监等高级职员,而在董事会中,有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。
2001年10月安然财务丑闻爆发,美国证监会(SEC)宣布对安然进行调查。
可就在同时,安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。
2002年6月15日,安达信被法院认定犯有阻碍政府调查安然破产案的罪行。
2001年12月安然宣布破产。
安达信在陪审团作出决定后宣布,从2002年8月31日起停止从事上市公司的审计业务,并且在2002年因安然事件最终导致原国际五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所倒闭。
美国能源业巨头安然公司作假账采取非法手段虚报利润,隐瞒内部债务和损失,而安达信会计公司为获取巨额审计服务费玩忽职守,使投资者因蓄意误导蒙受损失,最终破产。
诸如此类事情还在继续发生,引起人们对审计的深思,一次次为审计风险敲响了警钟,同时也使审计人员应有的职业谨慎、职业道德等成为法律关注的焦点。
如何加强审计风险管理,有效控制和规避风险,提高审计质量,成为当前审计界关注的热点问题。
本文对事务所审计风险形成原因及防范措施的探究,旨在希望为事务所有效控制和规避审计风险提供一定的依据,使整个审计行业乃至社会经济能够健康发展。
关于审计风险的涵义,目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。
《国际审计准则25号——重要性和审计风险》将审计风险定义为“:
审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。
美国注册会计师协会(AICPA)认为“:
审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表自己意见的风险”。
我国于2006年2月15日发布的最新中国注册会计师执业准则中《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》将审计风险定义为:
“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性”。
1.2审计风险实质的理解
许多审计专著对于审计风险也都表示了相同或相似的看法,如《蒙哥马利审计学》、阿伦斯和洛贝克的《审计学——结合法》等大都是受美国注册会计师协会(AICPA)定义的影响。
但是,这个定义只说明审计风险的现象而没有说出审计风险的本质,因为审计风险是伴随着审计而一直存在着的,不能发表恰当的审计意见并不是什么新鲜事情。
如果只是发表了不恰当的审计意见而没有造成什么实质性的不利影响,也不会形成审计风险。
风险必须与结果相联系,也就是说,审计意见的不恰当只是可能产生不利结果(如审计诉讼、审计费用增加、客户减少、政府处罚以及名誉损失)的时候,才会形成审计风险。
如果审计人员不承担任何责任和损失,则无审计风险。
1.3我对审计风险定义的理解
通过以上讨论,对审计风险的上述定义略加改动为:
审计风险是审计人员对存在重大错报的财务报表未能适当地发表意见,并可能给审计人员造成损失的风险。
由于注册会计师是审计工作的承担者,所以,由于注册会计师的责任而给企业带来的损失,注册会计师及所在的事务所要承担相应的法律责任。
那么,审计风险是如何形成的,注册会计师又如何防范与控制审计风险,把风险降低到可接受的水平,避免造成审计损失呢?
审计风险是客观存在的,不以人们的意志为转移。
现代审计广泛采用抽样审计方法,由于样本特征与总体特征或多或少都存在一些误差。
因此,采用抽样审计方法就不可能保证审计结论绝对正确,必然存在一定程度的审计风险。
即使审计人员采用详细审计,也会由于被审计单位经济业务的复杂性、管理人员道德品质以及审计人员经验和能力的有限性等原因,使审计意见出现一定程度的偏差,从而使审计风险客观存在。
审计风险是客观存在的,审计人员却不易做出精确的判断,只能依赖知识和经验做出专业判断。
审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素,如果审计人员在职业上不受任何约束,对自己的工作结果不承担任何责任,就不会形成审计风险,这就决定了审计风险在一定时期具有潜在性。
审计风险的水平可以由审计人员的主观努力加以控制。
审计风险虽是不可消除的,但其水平高低是可控制的。
审计风险的可控性是因为审计风险是一种潜在的和可能的损失,审计人员可以通过自身的努力降低这种潜在损失发生的可能和数额。
审计风险对审计人员来说,既有利的一面,也有不利的一面。
审计风险的利表现在:
在现代社会中,被审计单位业务纷繁复杂,审计人员不可能采用详查,允许存在一定的审计风险是审计职业存在的前提条件,若不允许审计风险存在,可能就无人愿意从事审计职业。
另外,若发生审计
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- 关 键 词:
- 审计 风险 控制 防范