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ABM是ABC的进一步发展,它主要是为应对适时生产系统(JIT)对管理会计提出的严
峻挑战,以ABC为基础和中介,利用大量的非成本尺度(NoncostMetrics)将ABC与产
品设计、时间优化、柔性管理(FlexibleManagement)和JIT等先进的管理思想和方法联
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系起来,借以改进和完善企业作业链,优化企业价值链,最终达到降低作业成本、增
加顾客价值的目标。
ABM认为,一切作业耗费的资源大多数可以转化为时间来表述,
时间是一个重要的成本动因。
比如,工资实际上就是企业为取得劳动时间而支付给工
人的报酬等。
因此,ABM使得管理会计认为,要加强成本管理就必须运用时间优化原
理进行时间管理。
ABM认为,一项增值作业的前提是在增加产品最终价值的时间内进行的。
因此,作
业的增值性分析,必然涉及到作业的时间效率分析。
任何产品在适时生产系统中自收
到客户发出的订单开始,到客户收到产品为止(即客户响应时间),大致由收到订单的时
间、产品设计时间、准备时间、加工时间、检验时间、运输时间、等待时间和储存时
间等八种具体时间构成。
其中,只有加工时间和检验时间属于增加产品最终价值的时
间,其余均为不增加产品最终价值的时间。
因此,ABM关于将作业区分为增值作业与
非增值作业的原理,可以进一步表述为:
客户响应时间=增加价值的时间+不增加价值
的时间。
管理会计通过对客户响应时间的各种具体时间构成进行事前规划,通过使用条形码
(BarCoding)技术对各种时间要素进行事中计量(比如,可将条形码贴在一个元件或一件
产品上,在每一道工序开始和结束时对其进行读取。
读取条形码的时间差,就是每道
工序的生产时间),通过编制循环时间报告表或循环时间控制图对各种时间的实际执行
情况进行适时报告,通过计划时间与实际执行时间的对比进行时间的诊断与分析,就
可全面掌握各种具体时间的增值性及其效率。
在此基础上,管理会计可进一步通过
ABM和ABC,利用这些时间数据来确认存在的问题、建议解决问题的方法以及重点
改进的方向。
具体地说,就是通过作业分析(ActivityAnalysis),ABM可以确认非增值
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作业,在此基础上采取措施降低甚至消除一部分客户响应时间,进而降低甚至消除一
部分非增值作业的成本。
ABC则既可通过确认那些耗用时间和资金的非增值作业来帮
助降低客户响应时间,也可通过持续改进(ContinuousImprovement)来提高增值作业的
效率。
所以,当增值作业的效率被改进或当非增值作业被消除时,生产时间及相应的
成本就会随之下降。
二、时间管理是实施企业战略的重要手段
管理会计认为,时间管理是实施企业战略的重要手段。
企业战略管理是为适应二十
世纪六七十年代以来激烈竞争的市场环境而发展起来的管理思想,它从分析企业内部
和外部的环境入手,借以确定企业战略目标的制定和实现,并在必要时进行战略调
整。
战略管理思想认为,企业要想在激励的市场竞争中取得竞争优势,必须有一个科
学的企业战略。
美国哈佛大学商学院教授安德鲁斯认为,企业战略是企业的目标、意
图或目的,以及为达到这些目的而制定的主要方针和计划的一种模式。
显然,企业战
略只是解决了企业发展的目标和计划问题,要全面实现企业战略,还必须将战略目
标、战略计划与员工的具体日常工作联系起来。
在管理会计中,非财务业绩评价正是
作为链接企业战略和员工的具体工作的纽带而出现的。
所谓非财务业绩评价,是指在
现行财务业绩评价指标的基础上,利用非货币量度指标衡量和考核企业在客户、服
务、作业、业务流程、产品质量和市场战略等方面的业绩的方法。
非财务业绩评价指
标的设立,必须充分结合公司的目标、使命和发展战略。
这是因为,一个评价和考核
指标应该激发什么行为和这个指标将激发什么行为等问题,都直接与公司的目标、使
命和发展战略有关。
显然,只有全面权衡了各个指标与企业发展战略的关系、每个指
标可能的行为导向等因素之后,才能科学地确定评价指标,引导和激励员工作出企业
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期望的行为选择。
另一方面,根据非财务业绩评价指标的设计思想,企业必须针对不
同的岗位设计相应的考核、评价指标,以便将员工的注意力引导到他们能够控制的日
常业务上,从而克服财务业绩评价指标不易与员工本职工作直接相联系的不足。
因
此,非财务业绩评价既是实施企业战略目标和战略计划、监控和评价战略业绩的重要
手段,又是使员工清晰地将自己的日常工作与企业的发展战略联系起来。
非财务业绩
评价方法涉及到大量的时间评价指标。
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仅供参阅!
人才培养应该与社会的客观
需求相匹配,社会经济生活需要我国的管理会计人才实现专业化和职业化。
目前,我
国管理会计人才培养主要通过高等院校的职业教育和后续教育来完成。
摘要:
高素质的管理会计人才在我国的经济发展起着举足轻重的作用。
随着科学技
术的迅猛发展和市场全球化、一体化的增强,特别是我国入世后,社会对管理会计
从业人员专业知识和技能素质提出了新的要求。
目前我国的管理会计教育发展缓慢,
会计教育培养方式明显滞后于经济的发展,解决这些矛盾,应该从创造管理会计教育
新的外部环境,加快会计教育整体改革步伐,改进管理会计教育本身等方面入手。
关键词:
管理会计;
人才培养;
培养目标
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管理会计是现代企业管理的重要组成部分,在企业的内部经营管理中发挥着直接重
要的作用,它直接来源于企业的实践活动,而企业实践活动的发展变化远比学术理论
的发展变化迅速和复杂得多。
这就要求管理会计教育必须面向企业实际需要,探索出
一条培养企业管理所需相应专业人才的正确途径。
如何培养适应现代化需求的应用型
管理会计人才,成为当前管理会计教育的重要课题。
一、管理会计人才需求的新特点
面对经济全球化的浪潮,特别是随着我国加入世贸组织之后,企业经营环境发生了
根本变化,企业经济主体的多元化和内部管理活动的多元化,促使我国管理会计实务
工作对相关专业人才需求呈现出新的特点:
(一)对人才的专业知识水平和技能等方面的需求呈现两极化趋势。
一方面是,对于高
中毕业生进行初级技能培训,以满足基层工作的需要;
另一方面需要具有广博精深专业
技能、知识,且具有丰富工作经验的管理会计高手,以便于结合企业内外部环境因
素,帮助企业管理决策层解读和高效利用会计系统已生成的信息。
(二)管理会计人员工作表现形式出现泛会计化和非会计化两种趋势。
即传统上不参与
会计工作的人员(如CEO、中层管理人员、一般员工等)开始做一些会计基础工作(例
如,仓房保管员负责登记的入、出库单),传统上的会计人员却开始为企业的计划、预
测、决策、日常成本管理献计献策。
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(三)管理会计知识对管理咨询越来越重要。
知识经济条件下,计算机和网络的普及大
大减少了会计核算的工作量,使得会计工作重点由核算转变为对会计信息的分析和财
务管理,实现会计由核算型向管理型的转变,管理咨询作为未来会计专业发展方向,
咨询公司作为会计专业毕业生就业场所之一正在悄然兴起。
(四)知识结构要求体现多元化。
由于社会专业分工的客观存在,决定了教育领域中专
业设置的必要性,决定了所培养出的人才必须具有一定的专长。
同时,经济环境的变
迁要求管理会计专业人才应掌握管理学、经济学、财务的基本理论和基本知识、掌握
财务、管理的定性和定量分析方法;
具有计算机技能、职业品行、人际关系、获取信息
以及分析和决策实际问题的能力,具有敏感的职业判断力和持续发展的潜能,即实现
通才+专才的完美结合。
(五)专业素质能力要求高。
现代经济条件下要求管理会计专业人才应是具备一定能力
和综合素质、要思想素质好、认知能力强、富有创造性、知识面宽、理论基础扎实。
二、我国管理会计人才培养现状评价
正如上文所述,人才的培养应该与社会的客观需求相匹配,社会经济生活需要我国
的管理会计人才实现专业化和职业化。
目前,我国管理会计人才培养主要通过高等院
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校的职业教育和后续教育来完成。
从我国管理会计人才培养现状可以看出,我国管理
会计教育发展缓慢,作为培养未来管理会计专业人才主要方式的高校职业教育已经滞
后于我国经济的发展,而社会后续教育尚未形成规范化和完整体系,即我国的目前教
育现状和教育规模均无法满足社会对管理会计人才的需求。
(一)我国高校职业教育,主要涉及管理会计教育本身问题及其教育环境两方面
1.管理会计教育本身,主要问题是目前的应试教育、技能教育和制度准则本身教育,
具体表现为:
⑴教学方法单一,教学手段落后,会计教师不注重培养学生的实践分析
能力和整合方面的能力,而是运用传统教学方法,教学方式多以教师讲、学生听为
主,造成师生缺乏互动、学生不仅不能主动发现和发掘问题,即使有问题教师也未必
知晓并做出回应,且教学过程中教师过于强调计算能力、而分析思维能力得不到重视;
⑵选用教材陈旧,未能反映国外管理会计的创新;
⑶课时偏少、课程设计不合理,平均
而言,要完成大学本科教育并获得学士学位,必需修完140多学分,其中40多学分属
于会计课程,管理会计课程安排不足4学分,不及会计课程学分的10%;
⑷教学和研究
脱离我国企业管理的实践,教学内容不能反映我国管理会计的经验、创造以及发展前
沿的成果;
⑸教学中过分追求对会计技能、制度准则和数据的掌握,忽略了人文精神和
职业道德的传授,忽略了对财务报告和数据背后所掩饰的政治、经济内容的揭示,忽
略了对财务报告和数据生产、传递以及利用过程中所涉及的人类行为的解释。
2.管理会计教育环境问题,主要涉及高校教育机构内部的组织模式、师资来源、人才
培养形式,主要的问题是:
商业化、地区化和分散化。
具体表现在:
⑴校级领导实行
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党委领导下的校长负责制,中层干部有校级组织部门考核任命;
⑵教师来源多为近亲繁
殖(即留校),师资质量、理论水平和科研能力发展受到一定制约;
⑶学生录取方式主要
是统考统录,考生不能自由选择学校和专业;
⑷高校作为传播、应用和创造知识的地
方,作为教学、科研和社会服务的机构,正在受着商业利益的驱动而盲目的扩招,毫
无节制的增班扩容;
⑸在高校之外,一些公司
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