上市公司舞弊审计研究Word格式.doc
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上市公司舞弊审计研究Word格式.doc
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(1)虚增收入及少计提坏账准备
虚构销售是公司造假最惯用的手段,用来增加营收入或者减少成本和额外的支出,而虚构销售往往涉及的金额巨大能够给投资者带来很大的损失。
键桥通讯在2009年至2012年间,虚构了四份合同,而签约后并未履行便确认收入的合同有六份,四年间一共虚增的营业收入为3404万元。
在2009年,键桥通讯向广州炜晶电子科技有限公司采购价值756.11万元的存货,但是对应的应付账款却为884.655万元,这之间虚构的存货成本为128.544万元。
既然存货成本增加,那么营业收入也会增加,利润也会增加。
上市公司的业务繁多,特别是应收应付款项的凭证尤其多,审计人员采取的是抽查方式,几份凭证的数字与事实不符很难发现。
(2)出口骗税以及递延所得税造假
南纺股份在2006年至2010年这五年间虚增的利润高达3.44亿万元,而实际上是五年均为亏损,按真实的业绩来看,股市上应该早就不存在南纺股份了。
南纺股份除了运用虚构交易等惯用手段,作为进出口贸易公司它还在税款上造假,骗取进出口税。
据调查,在2010年至2011年出口货物的单票中就有五十四份为造假,涉及的税款快达到两千万。
在造假技术纯熟的现在,伪造的单据只靠人的肉眼识别很难辨别出来。
而仅是伪造单据很容易被发现,现在的企业有了更高明的手段,用假的业务来开出真实的发票。
(3)掩盖关联方交易
随着经济的多元化,企业间的关联方交易已经很普遍。
关联方交易能够充分地使内部资源得到优化的配置,降低成本,以达到资本运作的目的,但在带来更多利润的同时,这个也成为了企业调整利润、掩饰企业问题的手段。
利用关联方虚构销售或者使关联方交易的非关联化来操纵利润常见,但关联方交易的非关联化,审计中介机构等很难发现的。
普洛药业2014年的营业收入为42.33亿元,比上年同期增加了8.54%,而在营业收八中有4447.48万元是通过掩盖关联方交易而虚增的,因此多确认利润为213.44万元。
普洛药业先将货物销售给某个贸易公司,该贸易公司再销售给其的关联方,其关联方再将同一批货物销售给另一个贸易公司,最后再由这个贸易公司销售货物给普洛药业。
根据证监会调查,这些贸易类公司与普洛药业的这些业务并没有实际的货物运输,而同一批货物只是经过了贸易公司其实质也是关联方交易,属于合并范围的交易,在合并的财务报表中应当予以抵消,而普洛药业披露的年报并未进行抵消。
二、舞弊的原因
(1)为了取得上市资格。
股权融资的低成本高收益使得许多企业费尽心思地去取得上市资格,高管人员们最先想到的不是如何提高发展壮大企业,而是如何通过最简便的办法来拥有上市的资格。
有些企业甚至上市前三年的财务报告均存在重大的舞弊现象,企业上市的决定只是为了利润,改变企业亏损的状态。
亏损了几年的企业是不可能仅因为资金充足能够盈利的,企业更需要的是有能力的管理者领导企业以及优秀的员工。
(2)粉饰财务报告以避免退市。
上市公司如果连续2年都是亏损,那么证券交易所对公司股票进行特别处理,即ST制度。
如果企业在亏损了两年之后再亏损则其股票的流通会被暂停。
虽然这些制度的目的是为了让市场活跃起来,使得资源配置更加优化,能够切实维护到众多中小投资者的利益。
但这个制度显然给企业带来了很大的压力,在一定程度上成为了上市公司进行舞弊造假的动机,反倒使得投资者的风险增大。
(3)地方政府监管不严。
企业的规模、利润等与地方官员的政绩息息相关,不少官员为了增加本地的生产总值而与企业勾结,对企业存在的问题睁只眼闭一只眼,甚至帮助企业造假,并没有很好的履行政府的监管职能,督促经济健康的发展。
三、防止上市公司舞弊的策略
(1)加强公司的内部治理。
上市公司应改变传统观念,实行分级管理,采取正确的平衡观点,挖掘无形资源,促进员工资源增值,提升管理者的管理能力,提升员工工作的积极性。
要实施内部控制,提高员工风险意识,提高工作效率。
内部控制不仅要强调强制性规定,还应该提倡指导规范,并鼓励员工自我控制,提升其主观能动性。
上市公司内部控制应以培养适应性学习能力为主线,促进企业发展。
上市公司要改善内部控制、遏制财务舞弊,应从意识形态的角度,消除欺诈动机,降低财务欺诈行为发生的概率。
(2)政府应积极履行监管职能使其确实有效。
我国的国家审计局应该认真了解每个上市公司的背景,与上市公司有良好的沟通,不应该因为企业创造的产值小就不放松监管力度,审计每个上市公司的时候都应该有第一次审计的谨慎性。
近年来的很多上市公司舞弊案都是由媒体曝光的,政府应该积极发挥媒体的力量,呼吁更多的人关注财务舞弊。
(3)完善法律提高违法成本。
我国的有关法律法规使得注册会计师执业法律责任的压力日趋加重,所以法律法规应更明确其行为的规范,部分法条用词需要更为具体具象更容易掌握,过失责任的认定应该更加明确。
法律的执行力需要加强,执法定要严格,不然就会为动机不良的企业提供了更多造假的机会,有利于财务造假活动的滋长。
(2)实现审计分析方法的改进完善
就审计分析方法来看,传统的审计分析方法多为抽样审计,或者运用相关因果关系进行进一步的审计分析。
其准确性相对较低,无法实现对整体信息的完全掌握。
为实现内部审计价值的有效提升,使得其在风险预估能力方面得到显著提高,就应将审计分析方法转变为全面审计,对大数据进行逐一分析,实现审计分析由抽样审计向全面审计和关联分析转变。
借助于数据挖掘技术,将企业内部所有的业务数据作为审计对象,快速全面地对其进行筛查,并通过对数据间的关联式分析,打破不同业务部门之间的区隔。
这样一来,企业业务发展的未来趋势和潜在风险信息均能被及时发现,为企业的未来发展提供建设性意见和建议。
(3)实现审计分析内容的扩展延伸
在庞大的大数据储存库当中,仅有少数为结构化数据信息,绝大部分为非结构数据信息,包括图片、视频和位置信息等。
传统的审计模式下,仅能对结构化的信息进行审计分析,因其审计对象不全面,获取的审计信息存在遗漏,审计结果的准确性和全面性得不到有效保证。
为此,应当实现审计分析内容的扩展和延伸,将非结构化数据作为审计分析对象之一,对其中隐含的内涵和价值进行充分挖掘。
利用非结构化数据分析技术,结合高级分析技术和工具,使得非结构化数据居于审计分析触角延伸范围之内。
审计分析内容更加广阔,审计结果更具准确性,审计价值也就得到了有效提升。
(4)实现审计分析思路的拓展
实现审计分析思路的拓展,是提升内部审计价值的有效途径,也是其未来发展的必经之路。
在大数据分析技术中,内部审计平台搭建起来后,其接受到的信息来源多种多样,数据类型也各不相同。
如利用传统的审计模式,必定对数据信息之间的关联性有所忽视,导致其关联性带来的审计结果被遗漏。
拓展审计分析思路,即对于接受的所有数据进行相关分析,得出各种信息之间的关联性,并通过模糊识别和模糊分析方法,对于数据中的隐蔽信息和潜藏信息进行有效挖掘。
审计结果在发现和揭示趋势性风险方面的能力更强,其对企业风险防控上的助力更为突出。
五、结语
大数据时代下,企业内部审计只有经由不断的创新和发展,对于传统模式进行优化和改革,才能实现与信息技术的有效结合,才能在大数据时代愈趋激烈的竞争和挑战中获得生存和长足发展。
虽然由传统向未来转变需要面临多种阵痛,需应对复杂多变的问题和难点,但只有变革和发展,才能实现内部审计价值的有效提升。
在管理模式、分析内容、分析方法和分析思路不断革新的同时,还应注重审计人才队伍的建设,注重云审计平台的打造和搭建,并实现整体审计运作机制的完善,才能切实提升未来企业内部审计的价值,并充分发挥其增值作用,为企业风险的防控和未来的稳健发展提供重要保障。
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