xx会计师事务所审计小结案例Word文件下载.doc
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惟,本年度实分股利与上年度利润分配方案确定的应分股利的差额,ABC公司将其计入本年度管理费用,我们已建议其调整利润分配项目的年初数.1999年3月15日,ABC公司董事会通过的1998年度利润分配预案为:
对1998年度合并净利润215,201,961.77元提取法定盈余公积金和法定公益金各计21,655,011.68元及提取任意盈余公积金计25,986,014.01元.1998年度不进行股利分配.该利润分配预案尚待股东大会批准.对该会计报表日后事项,我们业已将其调入1998年度利润分配表.3.附属公司执行的会计政策与ABC公司执行的会计政策的差异及调整如总体审计计划“四.4”所述,abc公司及ABC公司执行的会计政策存在差异,对其处理如下:
(1)abc公司采用不同的残值率对当年度计提的固定资产折旧的影响
采用10%残值率时采用5%的残值率时差异
ABC公司对ABC公司经审计后的已计提折旧
测算的应计提折旧的股权比例净利润的影响
RMB293,894,032.29RMB296,429,981.42RMB2,535,949.1357.7%*RMB1,463,242.65
*关于ABC公司占abc公司股权比例的说明详见“五”.因该事项对ABC公司净利润影响低于重要性水平,暂不作备考调整,但已汇入未调整不符事项汇总表,待进行综合分析后决定是否调整(见“八.2”).
(2)abc公司计提的职工奖励及福利基金对ABC公司合并会计报表的影响本年度abc公司计提职工奖励及福利基金计14,313,325.28元,在合并会计报表时,业已计入“应付福利费”帐项.因ABC公司在对abc公司进行权益法调整时,已按abc公司本年度净利润扣减14,313,325.28元后按55%计算,因此,ABC公司利润表反映的净利润与合并利润表中反映的净利润存在差异(对合并报表的详细说明请参见“五”).二、审计实施情况我们业已按拟定的审计计划,实施了所有的审计程序,但以下情况与原定计划有较大偏差:
如审计计划及MPA中所述,bbc公司原以发电机组完成168小时试运行为生产经营开始日,审计外勤结束后,其又将生产经营开始日改为试生产满6个月后为生产经营开始日.因现行有关会计制度对生产企业实行试生产期间的会计核算规定不明确,对此存在很大争议.在争议解决以前,为不致因改变生产经营开始日而影响ABC公司出具审计报告的时间,我们分别以两种不同的生产经营开始日对有关财务数据进行了测算及检查,分别出具了两套T/B.按合伙人对MPA的批示,我们请示了财政部,并根据财政部电话记录,最终确定bbc公司生产经营开始日应为完成168小时试运行日.因不同的生产经营开始日帐务处理有很大差异,加之bbc公司提供资料不及时,我们多耗费了约7个工作日,超支折审计服务费计33,750.00元,经与bbc公司协商,审计费增加30,000.00元,修改后的业务约定书已签回.三、已审会计报表分析1.已审合并会计报表分析A.货币资金保持了贯有的结存额,其增减变动净额虽不大,但现金流入流出额却相当大,详见“三1(3)”(待补)的分析.B.根据有关协议,abc公司自1998年度开始计提应收输变电工程利息.1998
年度应计提60,654,800.00元.详见“四
(二)4”.C.应收帐款系abc公司应收供电局本年度12月份电费和以以前年度欠收电费.由于本年售电量有所降低(详见Q),造成应收帐款余额较上年降低43,345,475.88元,降低率为16.16%.D.abc公司本年度向ABC总公司提供贷款计1.6亿元.E.自去年开始,燃煤单价不断下降,公司亦逐渐减少期末存货的库存量.降低库存成本.F.增加对建新公司投资10,000,000.00元;
向bbc公司缴付第二期出资额102,000,000.00元.G.系对花苑公司投资计提的减值准备.H.abc公司建设完工的住宅工程转固定资产计67,887,936.24元.I.dda公司建设中的堆场本年增加工程支出计21,097,960.38元,;
abc公司输变电工程及其他工程利息资本化计26,359,750.00元,新增其他工程开支64,908,573.36元.J.M.N由于目前贷款利率下降,公司采取借短期借款偿还部分长期借款的方法,导致短期借款增加,abc公司工程项目陆续完工,工程资金需要量下降,abc公司大量偿还长期借款,本年度共减少长期负债计574,835,423.98元,其中提前偿还133,634,327.90元.本年度增一年内到期的长期负债计171,399,000.00元;
偿还到期长期负债441,201,096.08元.K.支付上年未付股利.L.本年度abc公司未取得税务局批准减半缴纳增值税的正式文件,故尚未将已计提但免缴的增值税转入营业外收入,导致应交增值税余额较上年增加38,100,000.00元;
由于abc公司已完成本年度主管税务局下达的纳税指标,所以,经主管税务局同意,本年计提的所得税暂缓交纳.O.1997年度配售股票计76,748,103股;
1998年8月30日资本公积转股计453,308,103股,两项共计得股本增加500,056,206.00元(股).P.资本公积转增股本的该账项减少计453,308,103.00元;
配售股溢价134,187,799.38元,两项合计令资本公积较上年末减少319,120,303.62元.Q.主营收入皆系abc公司的发电收入.本年度销售收入较去年降低121,280,136.22元,是因为本年度售电量有所降低.该公司本年度共发电252,173.87万度,较去年降低了17,501.41万度,约6.51%.原因有:
a.供电局下达发电指标有所降低;
b.本年度2-4月#1、#2机组均进行过为期40天的大修,使发电量下降.R.abc公司本年度生产成本分明细列示如下:
19×
8审定数结构比
燃料509,861,118.1957.15%折旧
258,728,342.8629.00%制造费用
79,083,844.168.86%大修费
22,654,199.572.54%直接工资及福利费
18,823,062.442.11%其他费用
2,995,363.230.34%合计892,145,930.48
100.00%本年度产品销售成本较上年度下降了20.40%.通过对生产成本主要构成部分–––燃料进行分析性测试,我们发现该公司本年度共售电252,173.87万度,较上年下降了6.51%.本年度发电耗煤1,153,140.00吨,较上年下降了10%,致使单位供电煤耗由上年的4.751吨/万度下降到了4.571吨/万度.单耗的降低系由于今年3、4月份进行了两台机组的大修,提高了生产效率,减少了燃料损耗.此外,本年度燃煤的平均单价由上年的325.00元/吨下降到了303.08元/吨.这两方面原因加在一起使燃煤单位成本从上年的1,591.85元/万度下降到了本年度的1,481.74元/万度,下降了约10.87%.这是本年度生产成本下降的主要原因.本年度bbc公司#3机组已投入商业运行,#4机组也于本年末完成168小时的试运行,abc公司为其代管#3、#4机组的运行费用包括折旧、人员、工资等,该等费用按发电机组数量的比例在两家公司之间
分摊,导致本期固定成本也大幅度下降.S.bbc公司于本年度开始向abc公司租用公用设施;
由于关联交易价格偏低导致abc公司租赁净收益为负数,计11,713,274.00元.T.由于本年长期借款陆续归还,利息支出相应下降;
另外,98年abc公司新增应收输变电工程利息收入计60,654,800.00元.U.参见L.综合以上原因,本年度单位变动成本和固定成本都成下降趋势,致使本期生产成本降低.2.相关财务指标分析“销售毛利率”:
本期毛利率较上年上升近10%,主要是因为本期销售成本下降的幅度超过本期销售收入下降的幅度.由审定报表波动分析中,可以看到,本期销售收入较去年下降了7.55%,而销售成本下降了20.40%.销售成本大幅度下降除了与本期售电量减少有关,还与本期燃料成本下降及与bbc公司分摊固定成本相关.具体分析见前1.R.“存货周转率”:
存货周转率从上年度的10.73下降到本年度的9.1,这与本年度销售成本的下降幅度大于存货的下降幅度有关.本年度燃煤平均价较上年度降低6.74%,本年末燃煤结存费为253,563.91吨,比上年降低3.45%,两项合计使燃煤年末结存降低10.00%,而如销售毛利率中分析,本年度销售成本的下降幅度为20.40%,大于存货的下降幅度,由此,导致存货周转率下降.“流动比率”及“速动比率”:
本年度流动比率及速动比率较上年度增加,主要原因是ABC公司本年度收到配股收入180,935,902.38元,改善了短期偿债能力,而对ABC公司主体企业–––abc公司来说,流动比率及速动比率是下降的.本年度abc公司借入短期借款以偿还长期借款(短期借款及最近借入借款利率较低),使短期偿债能力较上年度下降.3.现金流量分析(待补)四、重大会计、审计问题
(一)ABC公司重大会计、审计问题1.ABC公司(本部)主要调整事项的简要说明主要调整事项的简要说明:
A.货币资金调减14,844,456.28元,调整说明见“四
(一)2”.B.将其他应收款中的应收利息重分类.C.主要是应收人民公社信用社逾期存款从货币资金转入计6,700,000.00元(见“四
(一)2)”;
应收ABC总公司往来款重分类转入1,396,902.00元(见“四
(一)2)”.D.冻结存款从货币资金调入(详见“四
(一)2)”.E.对abc公司进行审计调整导致ABC公司长期投资权益法调整.F.对花苑公司的投资计提减值准备(详见“四
(一)2)”.G.逾期定期存款重分类转入(详见“四
(一)2”).H.将与ABC总公司往来(借方)重分类至其他应收款(详见“四
(一)4”).I.根据利润分配方案,计提法定盈余公积金及法定公益金(详见“一.2”).J.将利息收入重分类至财务费用.K.冲回误将尚未支付的1999年度职工养老保险金提前在费用中列支,计1,719,567.78元,本年度实分上年度股利较上年度利润分配方案多141,729.28元误计入管理费用,现将其调入利润分配项目的年初数.L.将利息收入从其他业务利润重分类至本帐项计(2,889,850.00)元,其他调整计1,292,365.68元.M.因对附属联营公司进行审计调整导致ABC公司对其投资权益法调整的减少20,587,042.32元,对花苑公司的投资计提减值准备计3,080,000.00元(详见“四
(一)6”).N.1998年支付1997年度现金股利时,比1997年度利润分配方案多出141,729.28元(业经证管办批复),相应调整利润分配的年初数,1997年度会计报表也作了相应表调(详见“二.1”).O.根据ABC公司利润分配方案计提法定公积金、法定公益金及任意公积金(详见“二.1”).2.货币资金货币资金调整列示如下:
1998.12.31
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