会计信息系统内部控制与制度建设文档格式.doc
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随着社会化的大生产的发展,企业由个体的地域型企业发展为全国型、跨国公司,会计管理出了国,会计控制进入国际范围。
随同会计的国际化,会计控制规范也日趋国际化;
特别是20世纪计算机网络技术、信息技术的大发展,Internet/Intranet把世界上的各个精兵信息管理系统连接成了一个世界范围的可以信息交换的国际互联网络;
它打破了企业的传统疆域、传统数据交换模式,改变了交易流程的时、空、距离观,这使会计工作、会计控制不得不站到国际化的、Internet/Intranet国际互联网络的环境下去构筑会计工作控制体系,实施会计控制。
一、企业内部控制概述
1.企业内部控制和内部控制体系
企业内部控制体系是随着内部控制理论而发展起来的。
较精辟的概念有两个,一是,“内部控制是企业为保护资产,检查会计数据正确性和可靠性,提高经济
效益,促进贯彻执行既定的管理政策,而在内部所采取的组织规划和一系列相互协调的方法和措施”。
二是,影响最大最具有权威性的是:
COSO提出的《内部控制整体框架》报告,它开创性地提出了一套内部控制整体框架体系。
报告中提出的观点,超越了以往内部控制理论界的内部牵制、内部控制制度和内部控制结构等理论,它几乎成了各国公认标准。
内部控制整体框架。
COSO内部控制整体框架,该报告核心的内容是内部控制的定义、目标和要素。
内部控制的概念。
报告认为,内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的,旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。
这里有三层含义:
一是,内部控制是为了确保组织的最高层(董事会、经理会)、管理层及其他人员参与到整个机构的动作过程中,以实现单位组织经营目标。
二是,上述人员为保证财务报告的可靠性,而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法。
保证财务报告的可靠性也是为实现单位组织目标。
三是,上述人员的动作过程要提供适用的可以遵循的法律法规性的合理保证。
综合上述两种说法的共性,可以将企业内部控制的概念定义为:
内部控制是企业为实现经营目标,保证生产经营活动的高效率运行,保护企业资源的安全完整,确保财务会计信息的正确性、可靠性、一致性,提高经济效益,促进贯彻执行既定的管理政策,而在企业内闻所采取的组织规划和一系列相互协调的方法、措施、程序的总称。
2.内部控制的要素
为了实现内部控制的有效性,需要下列5个方面的要素支持:
控制环境(ControlEnviron-ment)、风险评估(Riskassessment)、控制活动(ControlActivities)、信息与交流(1nformationandCommunication)和监测(Monitoring)。
控制环境,包括最高管理层的完整性、道德观念、能力、管理哲学、经营风格和董事会的关注、指导。
其特征是先明确定义机构的目标和政策,再以战略计划和预算过程进行支持;
然后,清晰定义利于划分职责和汇报路径的组织结构,确立基于合理年度风险评估的风险接受政策;
最后,向员工澄清有效控制和审计体系的必要性以及执行控制要求的重要性,同时,高级领导层需对内部控制的规章制度的执行作出承诺。
风险评估,是指在既定的经营目标下分析并减少风险。
这一环节是COSO内部控制整体框架的独特之处。
通过对经营目标的风险预测分析和评价,对未来执行过程中可能的出现风险、开销、危害等早有防范,降低损失。
控制活动,它是指确保最高管理层到一般管理者管理指令得以实施的政策、程序及实施过程。
它包括它们的批准、授权;
业务事件、确认计量、数据稽核,会计分录审核;
处理流程核实(包括内部控制模型);
检查业绩;
风险披露限制;
职责划分;
生产安全。
制定控制程序的原则有:
避免由“相关人:
亡”组成的集团从头到尾控制某个操作或交易。
坚持相悖业务不能一个人兼,任何会计事件不能一人处理的原则。
信息与交流,是经营管理的信息的不断掌握、处理、交流与反馈的动态过程。
它是整个内部控制系统的生命线,为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。
内控是一个动态的过程,依据环境,制定措施,信息反馈,进行纠错,如此不断改进的过程;
是一个循环提高、螺旋上升的无止境过程。
同时,内部控制,是受成本效益原则的约束。
监测,是指对内部控制等评估,贯穿于经营活动之中,具有独立性。
监测的实施途径可以是内部审计,也可以是内部控制自我评估。
前者的实施人是独立的职能部门,而后者是由管理部门和员工完成的。
内部审计的目的是,就控制系统的风险和操作情况向管理层提供独立保证并帮助管理层有效地腥行责任。
它是控制系统的监督机制。
员工是生产经营活的管理者,也是内部控制机制的实施者,受控制者;
他们的主动实施和按照控制要求去做,并时时对自己的行动做出评价,对异常做出限制和调整,这是最重要的监测。
为适应经济改革开放和市场经济发展,防范经济风险的需要,我国也制定了一系列法规文件:
《加强金融机构内部控制的指导原则》、《独立审汁具体准则第9号内部控制与审汁风险》、《会计法》、《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范一一货币资金(试行)》、《证券公司内部控制指引》等。
特别是新《会计法》中提出了我国内部会计控制的法理依据,{会计法》第二十七条规定:
“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。
单位内部会计监督应当符合下列要求:
(1)记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约。
(2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互!
监督、相互制约程序应当明确。
(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。
(4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
”上述4个“应当明确”尽管在字面上没有出现内部控制的提法,但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部控制的核心和精髓,反映了内部控制的基本理念。
这些为我国企业内部控制和内部会计控制奠定了理论与实务基础。
二、内部会计控制概述
内部会计控制是企业内部控制的最重要的、最主要的组成部分,它在内部控制中处于核心地位。
同时,内部会计控制是实现会计管理职能的主要手段,也是企业激励、调动部门积极性,抑制、协调负面因素的重要杠杆。
如何实现内部会计控制,首先,要准确掌握内部会计控制的含义;
其次,要界定内部会汁控制的目标、原则;
第三,内部会计控制的内容;
第四,针对控制目标、环境,过程特点采取的内部会计控制方法。
1.内部会计控制的概念
内部会计控制规范指出,“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。
这里,内部会计控制的定义隐含了大目标——实现单位组织经营目标;
隐含了企业等内部会计控制的组织制度等说法,因为内部会计控制是内部控制的——部分,隐含了整体对局部的控制。
只阐述了两层,第一层含意是具体目标:
提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法规和规章制度的贯彻执行等;
第二层含意:
制定和实施的一系列控制方法、措施和程序,这里指出了实现内部会计控制的途径、手段。
深刻理解内部会计控制规范中揭示的会计控制的概念,应当包括:
(1)内部会计控制实现的大目标就是企业的经营目标,具体目标是大目标在这具体部门的分目标,实现内部会计控制的目标是保证总目标实现的重要条件。
(2)内部会计控制要有组织制度条文和职、责、权的授权书。
内部会计控制是授权于企业最高当局(董事会或经理会),受控于最高当局,按照财政、税务等法规、企业规章办事的管理层,处于国家、投资者、企业职工三方利益的直接矛盾的焦点,要使其能担负重任,必须有组织和制度条文保证,否则,难以实行。
这个精神适用于执行内部会计控制职能的各级执行人员。
(3)明确内部会计.控制的目标。
内部会计控制的概念中,提出了“提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法规和规章制度的贯彻执行”的控制目标。
这个目标至少包括了:
提高会计信息质量;
保护资产的安全、完整;
确保有关法规和规章制度的贯彻执行等三层意思。
(4)实现内部会计控制需要制定达到控制目标的若干规章制度、执行措施、执行程序、执行途径、执行方法等。
这些制度、方法措施、程序是实施内部会计控制的具体保证措施。
(5)实现内部会计控制是一个长期反复提高的过程。
内部会计控制是实现控制具体目标,保证企业经营目标的手段,执行规范是随经营目标实现的一个连续过程;
同时,由于执行环境会不断变化,具体控制规范需要不断的修改、完善,执行的方法、程序等需要不断的修订完善。
所以说,实现内部会计控制是一个长期反复改善的过程,不是一朝一日可以完成的。
内部会计控制的基本目标和原则
(1)内部会计控制的基本目标。
如,卜所述,内部会计控制的基本目标包括三个方面:
①保证会计资料真实、完整,这是职业的工作质量目标。
在实施会计行为、完成会汁任务时,做到会计行为规范,合法合规;
所提供的会计资料真实、完整,它包括提供的数据资料能如实地计量确认、记录反映完整的业务事件;
处理方法得当,并按照规范的格式(电子数字/纸质有形数字)保存和输出。
同时还包括,提供的会计信息是标准的,使用中理解一致,不产生异义;
提供的会计信息是及时的,以保持会计信息时效性、有用性。
②堵漏洞、除隐患保护单位资产安全完整。
通过会计工作过程、信息反映、资源变化的动态分析,及时发现漏洞、隐患,予以反映监督、纠正,达到堵塞漏洞、消除隐患,及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位财产安全、完整目的。
③依法律、规范和企业规定进行会计工作,保证国家和企业法规的贯彻执行。
同时,单位的、企业的经济事件,绝大部分会在财会部门有反映有记录;
财会人员虽然管不了多少,但反映、稽查、监督作用的能力强、机会多,对国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行有较强的监督作用。
(2)内部会计控制的基本原则。
基本原则有五条:
①法规性原则。
内部会计控制应当符合国家有关法律法规和内部会计控制基本规范,以及单位的实际情况。
②有效性原则。
内部会计控制的制度、方法、措施和程序,应坚持按照控制环境的实际情况制定,并随着外部环境的变化,单位业务职能的调整和管理要求的提高,不断修订和完善,使其经济有效。
③全面控制原则。
内部会计控制应当涵盖到单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
同时,单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力,都要接受别人或组织的控制与监督。
④相互制约原则。
内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
⑤内部会计控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的
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