企业会计准则操作指南企业合并Word文件下载.doc
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11年1月1日的所有者权益相对于企业集团而言的账面价值为4000万元,可辨认净资产的公允价值总额为4500万元。
不考虑其他因素,则甲公司取得A公司股份时初始投资成本为( )。
A、2400万元
B、2500万元
C、2520万元
D、2700万元
【正确答案】A
【答案解析】甲公司取得A公司股份属同一控制下的企业合并,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,即4000×
60%=2400(万元)作为长期股权投资的初始投资成本,发生的相关费用计入当期损益(管理费用)。
3、2014年6月30日,甲公司以一批库存商品和银行存款800万元为对价从母公司A手中取得乙公司80%的股权,当日取得对乙公司的控制权。
甲公司付出的库存商品的公允价值为1600万元,账面余额为1250万元,未计提跌价准备。
甲公司另支付审计、评估费用25万元。
投资当日,乙公司可辨认净资产的账面价值为3200万元,相对于A公司的账面价值为3500万元,甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,则甲公司取得长期股权投资的入账价值为( )。
A、2560万元
B、2800万元
C、2400万元
D、2672万元
【正确答案】B
【答案解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资应以应享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值,而这里被投资方所有者权益的账面价值指的是被投资方相对于最终控制方而言的账面价值,因此长期股权投资的入账价值=3500×
80%=2800(万元)。
4、非同一控制下企业合并,在编制合并财务报表时对取得的被合并方的可辨认资产、负债应( )。
A、以其公允价值计量
B、以其在被合并方的原账面价值计量
C、资产以其在被合并方的原账面价值计量,负债以公允价值计量
D、包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目
【答案解析】非同一控制下企业合并,在编制合并报表时对取得的可辨认资产、负债,应以其公允价值计量,不包括被合并方在合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目。
5、同一控制下的吸收合并中,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入( )。
A、合并成本
B、财务费用
C、资本公积
D、管理费用
【答案解析】同一控制下的企业合并中,合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入管理费用。
6、按照我国企业会计准则的规定,非同一控制下企业合并在购买日一般应编制( )。
A、合并资产负债表
B、合并利润表
C、合并现金流量表
D、合并资产负债表和合并利润表
【答案解析】非同一控制下的企业合并在购买日只编制合并资产负债表;
同一控制下合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
非同一控制下企业合并,在购买日进行合并,而之前期间的损益现金流量与投资企业无关,而同一控制下企业合并是视为期初就已经合并的,视为内部交易,因此需要编制合并利润表、合并现金流量表。
7、下列各项中,属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。
A、外币财务报表折算差额
B、现金流量套期的有效部分
C、可供出售金融资产公允价值变动损益
D、重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额
【答案解析】重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额不得重分类进损益。
8、甲公司持有乙公司35%股权,持有丙公司60%股权,持有丁公司45%股权(通过协议可以行使其他股东10%的权利),其中丙公司持有戊公司50%股权(与其他公司共同控制戊公司),持有乙公司20%股权,不应该纳入甲公司合并范围的有( )。
A、乙公司
B、丙公司
C、丁公司
D、戊公司
【答案解析】甲公司持有丙公司60%的股权,达到了控制,因此丙公司应该纳入合并范围;
甲公司持有乙公司35%的股权,甲公司的子公司丙公司拥有乙公司20%的股权,甲公司直接和间接拥有乙公司的股权共计55%,达到了控制,应纳入甲公司的合并范围;
甲公司持有丁公司45%的股权,同时通过其他协议实质上取得丁公司10%的股权,共计55%的持股比例,达到了控制,因此丁公司应纳入甲公司的合并范围;
甲公司虽然对丙公司是控制的,但丙公司持有戊公司50%股权,戊公司属于丙公司的合营企业,所以戊公司不应该纳入甲公司合并范围。
9、下列事项中,不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。
A、A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权,交易事项发生后B公司仍持续经营
B、A公司支付对价取得B公司的净资产,交易事项发生后B公司失去法人资格
C、A公司以其资产作为出资投入B公司,取得对B公司的控制权,交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营
D、A公司购买B公司30%的股权
【答案解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
所以从企业合并的定义看,是否形成企业合并,关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。
而A公司购买B公司30%的股权不会引起报告主体的变化,不属于企业合并。
10、非同一控制下控股企业合并,应在购买日按企业合并成本,借记“长期股权投资”科目,按支付合并对价的固定资产账面价值,贷记“固定资产清理”科目,其差额处理方法是( )。
A、贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”
B、贷记或借记“投资收益”
C、借记或贷记“商誉”
D、贷记或借记“资本公积——资本溢价(股本溢价)”
【答案解析】因为是非同一控制下的合并,这里转出的固定资产相当于是出售固定资产的。
长期股权投资的入账价值以付出资产的公允价值为基础,是按公允价值计量的,所以差额相当于固定资产处置损益,应计入“营业外收入”或“营业外支出”。
分录为:
借:
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:
固定资产
长期股权投资
营业外收入——处置非流动资产利得
二、多选题
1、下列关于反向购买说法正确的有( )。
A、法律上的母公司应该编制合并财务报表
B、在合并报表中,法律上的子公司的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量
C、在合并报表中,会计上的子公司的资产、负债应按合并时的公允价值进行确认和计量
D、会计上的母公司应该编制合并财务报表
【正确答案】ABC
【答案解析】在反向购买中,法律上的母公司应该编制合并财务报表;
法律上的子公司(也就是会计上的母公司)的资产、负债按照合并前的账面价值进行确认和计量,法律上的母公司(也就是会计上的子公司)的资产、负债应该按照合并时的公允价值进行确认和计量。
所以选项A、B、C正确,选项D错误。
2、按照我国企业会计准则的规定,以下关于同一控制下企业合并的理解中,正确的有( )。
A、需确认新的商誉
B、需确认被合并方原有商誉
C、不确认新的商誉
D、不确认被合并方原有商誉
【正确答案】BC
【答案解析】同一控制下的企业合并:
合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量;
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额,应当调整资本公积;
资本公积不足冲减的,调整留存收益。
可见在这种合并方式下是不确认合并商誉的。
3、同一控制下的企业合并中,在合并工作底稿中应进行调整的项目包括( )。
A、初始投资时,享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分
B、子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分
C、子公司分配现金股利
D、子公司发生相关事项,导致产生直接计入所有者权益的利得或者损失
【正确答案】BCD
【答案解析】初始投资时,享有的被合并方所有者权益账面价值份额高于合并成本的部分
不需要在合并工作底稿中调整。
4、下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中,正确的有( )。
A、出售部分股权后,子公司仍应纳入投资方的合并报表范围
B、母公司个别财务报表中,应确认处置损益
C、合并财务报表中处置价款与处置的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入投资收益
D、合并财务报表中确认的处置投资收益为0
【正确答案】ABD
【答案解析】对于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理,母公司始终能够控制子公司,所以子公司仍应纳入投资方的合并报表范围,选项A正确;
母公司个别报表中应确认处置损益,选项B正确;
在合并财务报表中处置价款与处置部分的股权投资应享有子公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额应当计入所有者权益,不确认处置损益,选项C错误,选项D正确。
5、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵消时,应当( )。
A、借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目
B、借记净利润项目,贷记“固定资产——原价”项目
C、借记营业利润项目,贷记“固定资产——原价”项目
D、借记“营业外收入”项目,贷记“固定资产——原价”项目
【正确答案】AD
【答案解析】内部固定资产交易,主要有3种情形,一是商品销售后作为固定资产使用,二是固定资产销售后作为固定资产使用,三是固定资产销售后作为商品使用。
各种情况的相关抵消分录为:
第一种情况
营业收入
营业成本
固定资产——原值
第二种情况
营业外收入
固定资产——原值
第三种情况
存货
6、合并报表中抵消因无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时,可能贷记的项目有( )。
A、营业外支出
B、营业外收入
C、未分配利润——年初
D、无形资产
【正确答案】ACD
【答案解析】在抵消无形资产原价中包含的未实现内部交易损益时,可能出现的分录有:
内部交易发生第一年:
无形资产
或:
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