注册会计师CPA税法增值税总结Word格式.docx
- 文档编号:13529974
- 上传时间:2022-10-11
- 格式:DOCX
- 页数:77
- 大小:278.10KB
注册会计师CPA税法增值税总结Word格式.docx
《注册会计师CPA税法增值税总结Word格式.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册会计师CPA税法增值税总结Word格式.docx(77页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
(3)税收负担由最终消费者承担
(4)实行税款抵扣制度
(5)实行比例税率
(6)实行价外税制度
(三)我国增值税特点:
1.消费型增值税:
1994年——2008年12月31日为生产型增值税;
2.采用间接法计算税额,以票扣税为主;
3.对纳税人划分两类管理;
4.对货物、劳务、服务、不动产、无形资产征收增值税分阶段进行:
增、营并存→分步骤营改增→全面增值税。
(四)营改增进程:
第一节 征税范围与纳税义务人
【知识点1】征税范围的一般规定
【考情分析】非常重要的考点
征税范围
项目
注意事项
一般规定
1.销售或进口的货物(有形动产)
2.提供的加工、修理修配劳务
3.发生应税行为
1.应税项目划分
2.应税中的免税项目
特殊规定
1.特殊项目
2.视同销售货物或视同发生应税行为
3.混合销售
特殊项目细节
一、销售或进口的货物
销售:
有偿转让货物所有权的行为,包含生产、批发、零售、进口每个环节——道道征收。
货物:
指有形动产,包括电力、热力、气体在内。
二、提供的加工、修理修配劳务
委托方:
提供原料主料、受损和丧失功能的货物。
受托方:
按委托方要求进行加工、修复,并收取加工费、修理费。
三、发生应税行为
应税行为
具体项目
具体内容
1.交通运输服务【11%】
(1)陆路运输服务
包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输
(2)水路运输服务
远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务
(3)航空运输服务
航空运输的湿租业务,属于航空运输服务
(4)管道运输服务
通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务
2.邮政服务【11%】
(1)邮政普遍服务
包括函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动
(2)邮政特殊服务
包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动
(3)其他邮政服务
包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动
3.电信服务
基础电信服务
固网、移动网、互联网等【11%】
增值电信服务
利用固网、移动网、互联网等提供服务【6%】
4.建筑服务【11%】
(1)工程服务
新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业
(2)安装服务
包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费
(3)修缮服务
对建筑物进行修补、加固、养护、改善
(4)装饰服务
包括物业服务企业为业主提供的装修服务
(5)其他建筑服务。
如钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、园林绿化;
纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员等
5.金融服务【6%】
(注意:
结合不征税和免税规定)
(1)贷款服务
各种占用、拆借资金取得的收入,以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。
特殊1:
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。
特殊2:
不征收增值税:
金融商品持有期间取得的非保本收益;
纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期。
(2)直接收费金融服务
包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等
(3)保险服务
包括人身保险服务和财产保险服务
(4)金融商品转让
包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动
6.现代服务(9项)
(1)研发和技术服务【6%】
包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务(如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务)
(2)信息技术服务【6%】
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务
(3)文化创意服务【6%】
包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览
【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税。
(4)物流辅助服务【6%】
包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务
(5)租赁服务【11%、17%】
(1)形式包括融资租赁和经营性租赁;
范围包括动产、不动产。
(2)经营性租赁中:
①远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务(17%);
②将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告;
③车辆停放服务、道路通行服务(包括过路费、过桥费、过闸费等)
(6)鉴证咨询服务【6%】
包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
如:
技术咨询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等
(7)广播影视服务【6%】
包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务、播映(含放映)服务
(8)商务辅助服务【6%】
包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务(例如武装守护押运服务)。
金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。
(9)其他
【6%】
7.生活服务(6项)
(1)文化体育服务
文艺表演、提供游览场所等。
【提示】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入;
提供游览场所等
(2)教育医疗服务
教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动
(3)旅游娱乐服务
包括旅游服务和娱乐服务
(4)餐饮住宿服务
【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品,按照“餐饮服务”缴纳增值税
(5)居民日常服务
包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
(6)其他
8.销售无形资产【11%】
转让无形资产所有权
包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产(如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等)
转让无形资产使用权
9.销售不动产【11%】
转让不动产所有权的业务活动
【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的,按照销售不动产缴纳增值税。
注意——易混淆业务划分:
【易混业务1】运输业务与收派业务
【易混业务2】不同行业的代理业务:
邮政业中(11%)——邮政代理;
现代服务业中经纪代理服务(6%)——金融代理、广告代理、知识产权代理、货物运输代理服务、代理报关服务、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账等,分属不同子目.
【易混业务3】不同行业的教育培训:
现代服务业(6%)——技术培训、航空培训;
生活服务业(6%)——教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。
【例题·
多选题】下列属于增值税现代服务业征税范围的有( )。
A.出租车公司收取司机管理费用业务
B.航空运输干租业务
C.房地产评估业务
D.广告代理业务
『正确答案』BCD
『答案解析』出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税。
【知识点2】增值税征税范围的条件
【考情分析】重要考点
学习思路:
分清三个问题:
1.发生应税行为;
2.视同发生应税行为;
3.非经营活动。
目的:
准确区分“征——不征”
一、应税行为同时具备的四个条件:
1.应税行为是发生在中华人民共和国境内——境内;
2.应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动——列举范围;
3.应税服务是为他人提供的——经营性活动;
4.应税行为是有偿的——有偿。
二、满足应税条件但不需要缴纳增值税的情形:
1.行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费;
2.存款利息;
3.被保险人获得的保险赔付;
4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金;
5.在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
三、不同时满足应税条件但需要缴纳增值税的情形:
1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
四、下列非经营活动不缴纳增值税:
1.行政单位收取的同时满足规定条件的政府性基金或者行政事业性收费。
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。
4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
五、应税行为发生在中华人民共和国境内,具体是指:
1.服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或者购买方在境内。
2.所销售或者租赁的不动产在境内。
3.所销售自然资源使用权的自然资源在境内。
『答案解析』关于境内销售服务的判定原则
(1)境内的单位或者个人销售的服务(不含租赁不动产)
——属境内销售服务——交增值税。
(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售的未完全在境外发生的服务
(3)境外单位或者个人销售的完全在境外发生的服务
——不属境内销售
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 注册会计师 CPA 税法 增值税 总结