第九章企业合并Word文件下载.doc

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2000

无形资产

4000

短期借款

（100）

应付账款

（5000）

其他应付款

（4000）

预计负债

（300）

不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值

12100

11300

1300

2100

（1）计算合并日相关递延所得税：

递延所得税资产＝1300×

25%＝325（万元）

递延所得税负债＝2100×

25%＝525（万元）

（2）计算购买日商誉

①可辨认净资产公允价值＝12100（万元）

②考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值＝12100＋325－525＝11900（万元）

③企业合并成本＝12500（万元）

④购买日商誉＝12500－11900＝600（万元）

（3）编制购买日有关会计分录

借：

银行存款　　　　　　　　8000

　　应收账款　　　　　　　　1200

　　存货　　　300

　　长期股权投资　　　　　　1000

　　固定资产　　　　　　　　7000

　　无形资产　　　　　　　　4000

　　递延所得税资产　　　　　325

　　商誉　　　　　　　　　　600

　　贷：

短期借款　　　　　　　　　100

　　　　应付账款　　　　　　　　　5000

　　　　其他应付款　　　　　　　　4000

　　　　预计负债　　　　　　　　　300

　　　　递延所得税负债　　　　　　525

　　　　股本　　　　　　　　　　　1000

　　　　资本公积—股本溢价　　　　11500

2

[答案]

（1）本合并属于非同一控制下的企业合并，在吸收合并时，未来公司账务处理如下：

银行存款 

500

　　固定资产 

1650

　　商誉 

100（2000－1900）

长期应付款 

250

　　　　股本 

　　　　资本公积——股本溢价1500（2000－500）

（2）本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，未来公司账务处理如下：

长期股权投资——方舟公司2000

股本 

　　　　资本公积——股本溢价1500

3

[答案]

（1）A公司2008年度的有关处理如下：

①2008年3月投资时：

长期股权投资——B公司（成本）5000

银行存款5000

②2008年末确认投资收益：

长期股权投资——B公司（损益调整）400

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　400

（2）A公司2009年度购买日的处理：

①2009年2月购买日，对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整（假定A公司按净利润的10％提取盈余公积），冲回权益法下确认的投资收益：

盈余公积40

　　利润分配——未分配利润360

长期股权投资400

②确认购买日进一步取得的股份：

长期股权投资15000

银行存款　　15000

（3）购买日长期股权投资的成本＝5000＋15000＝20000（万元）。

（4）计算达到企业合并时点应确认的商誉：

原持有20％部分应确认的商誉＝5000－20000×

20％＝1000（万元）

进一步取得40％部分应确认的商誉＝15000－35000×

40％＝1000（万元）

合并财务报表中应确认的商誉＝1000＋1000＝2000（万元）。

（5）合并日资产增值的处理：

原持有20％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值＝35000×

20％＝7000（万元）

原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额＝20000×

20％＝4000（万元）

两者之间的差额3000万元，在合并报表中属于被投资企业在接受投资后实现的留存收益部分400万元，调整合并报表中的盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩余的部分2710万元调整资本公积。

[答案]

（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）甲企业的合并成本＝3000+4000+120+80＝7200（万元）

固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元）

无形资产转让损益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）

（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。

固定资产清理 

2000

　　累计折旧 

600

　　固定资产减值准备 

200

固定资产 

2800

长期股权投资 

7200

　　无形资产减值准备 

　　累计摊销 

400

　2000

　　　　无形资产 

　2600

　　　　银行存款 

　200

　　　　营业外收入 

　3000

（4）合并日抵销分录：

2400

　　无形资产 

800

资本公积 

3200

　　2000

　　资本公积 

6200

　　盈余公积 

　　未分配利润 

1400

　　7200

　　　　少数股东权益 

4000

　　　　合并资产负债表

20×

7年6月30日　　　　　　单位：

万元

甲公司

丙公司

合并金额

账面价值

资产：

货币资金

1400

6400

10000

7600

3800

11400

16200

9000

9200

2400

4800

14000

3000

1600

5400

商誉

资产总计

49000

11200

14400

57400

负债：

800

11600

长期借款

6000

负债合计

20000

4400

24400

股本权益：

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

少数股东权益

股东权益合计

29000

6800

33000

负债和股东权益总计

（5）20×

8年12月31日长期股权投资账面价值为7200万元。

（6）出售20％股权时产生的损益＝2950－7200×

1/3＝550（万元）。

2950

　　　　投资收益 

550

（7）40％股权的初始投资成本＝7200－2400＝4800（万元）。

调整丙公司20×

7年实现的净利润：

1000－2400/20－800/10＝800（万元）。

甲公司20×

7年应确认的投资收益＝800/2×

40％＝160（万元）。

8年实现的净利润：

1500－2400/20－800/10＝1300（万元）。

8年应确认的投资收益＝1300×

40％＝520（万元）。

转换为权益法时长期股权投资的入账价值＝4800+160+520＝5480（万元）。

长期股权投资—丙公司（损益调整）680

贷：

盈余公积 

　　　　　68

　　利润分配—未分配利润 

612

长期股权投资—丙公司（成本）4800

　　　　　4800

（8）调整丙公司20×

9年实现的净利润：

600－2400/20－800/10＝400（万元）。

9年应确认的投资收益＝400×

9年12月31日长期股权投资账面价值＝5480+160+200×

40％＝5720（万元）。

长期股权投资—丙公司（损益调整）160

　　　　　　　　—丙公司（其他权益变动）80

投资收益 

160

　　　　资本公积—其他资本公积 

80