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一、应税收入总额的构成
依照《企业所得税暂行条例》及《实施细则》的相干规定,企业所得税纳税人的应税收入总额包含以下项目:
临盆、经营收入;
家当让渡收入;
利钱收入;
租赁收入;
特许权应用费收入;
股息收入;
其他收入。
以上这七类收入是按税律例定划分的,然则在具体的企业所得税稽查查察查察过程中,还应明白得它们在管帐账户以及企业所得税纳税申报表中的归属情形。
下面以工业企业为例说明它在管帐账户中的归属情形。
见图表6—3—1
图表6—3—1
税律例定的收入项目
对应的管帐科目
临盆、经营收入
主营营业收入
家当让渡收入(流淌资产)
其他营业收入、投资收益
家当让渡收入(固定资产)
营业外收入
利钱收入(存款、借出款项)
财务费用的冲减项目
利钱收入(证劵等)
投资收益
租赁收入
其他营业收入
特许权应用费收入
股息收入
投资收益
其他收入
跟着企业所得税政策的赓续完美和企业财务管帐轨制的调剂变更,国度税务总局于2006年对《企业所得税纳税申报表》进行了从新设计。
按照《国度税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)的相干规定,对收入总额做了如下具体的划分:
(一)发卖(营业)收入:
是指按照管帐轨制核算的“主营营业收入”、“其他营业收入”,以及依照税收规定应确认为当期收入的视同发卖收入。
纳税人经营营业中产生的现金扣头计入财务费用,其他扣头以及发卖退回,一律以净额反应在“主营营业收入”。
(二)投资收益:
是指纳税人取得的债权投资的利钱收入和股权投资的股息性收入。
债权性投资利钱收入填报各项债权性投资应计的利钱,包含国债利钱收入;
股息性收入填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合股分利等应计股息性质的收入。
(三)投资让渡净收入:
是指各项投资资产让渡、出售、处理取得的收入(包含泉币性资产和非泉币性资产(公允价值)之和)扣除相干税费后的金额。
(四)补贴收入:
是指纳税人收到的各项财务补贴收入,包含减免、返还的流转税等。
(五)其他收入:
是指除上述收入以外的按照税收规定当期应予确认的其他收入。
包含按照管帐轨制核算的“营业外收入”,以及在“本钱公积金”中反应的债务重组收益、接收捐赠资产、资产评估增值及依照税收规定应在当期确认的其他收入。
新申报表对收入总额的归类比较接近于管帐核算对收入的划分,是以,我们以新申报表所列项目来讲解收入总额的检查。
二、发卖(营业)收入的检查
企业的发卖(营业)收入重要包含主营营业收入、其他营业收入以及视同发卖收入,它是所得税检查的重要一环,检查的重要内容大年夜致包含发卖收入切实事实上认、发卖价格、视同发卖、帐外发卖等几个方面。
企业所得税暂行条例及事实上施细则未对商品发卖收入切实事实上认作出具体规定,仅在第54条对能够分期确信经营营业的收入进行规定,但在增值税、花费税暂行条例中对收入切实事实上认都进行了具体规定。
发卖收入切实事实上定,应遵守权责产生制的原则,企业应当在发出商品、供给劳务,同时收讫价款或取得索取价款的凭证时,确认发卖收入的实现。
(一)主营营业收入的检查
主营营业收入是指企业重要的经营性的营业收入,企业实现的产品发卖收入,应记入“主营营业收入”的贷方,销货退回、扣头和折让应记入借方,期末时将贷方余额转入“本年利润”科目进行利润核算,期末该科目无余额。
企业在主营营业收入方面常见的问题重要有:
1、产品发出,不及时开具发票,将购货方的收到条(提货单)或欠条等凭证零丁存放,等款项收回时再开创票做收入,延迟税款入库时刻。
2、预收购货单位的货款,经久挂“预收帐款”帐户,在产品发出时也不结转发卖。
3、分期收款方法发卖货色的,在合同商定的收款日期已到而未及时收到款项时,不结转发卖。
4、发卖副产品、残次品、展览品、克己半成品等,挂往来帐不做收入。
5、受托加工产品取得的收入挂往来帐不做收入或将自产产品转为托付加工产品,少报收入。
6、销货退回冲减发卖收入的手续不全。
7、隐瞒让渡资产应用权收入。
8、经由过程接洽关系企业让渡订价转移收入或利润。
针对收入方面存在的问题,应采取的检查方法重要有:
1、审查入帐时刻
检查时将“主营营业收入”明细帐贷方产生额的记帐时刻与凭证相对比,与仓库保司帐的产品发出时刻、产成品出库单对比,并与合同、协定核实,确信入帐的时刻记录是否精确。
例如,在确信产品发卖入帐时刻时,采取托收承付结算方法的,应以托付银行收款手续“回执联”上的日期为准;
采取预收款方法的,应以货色的发出时刻为准;
《实施细则》第54条规定采取分期收款方法的,不论是否实际收取货款,应以合同商定的收款日期作为发卖的实现(同时,按全部发卖成本占全部发卖收入的比例结转发卖成本),等等。
凡是记帐时刻与之不符的,均应进一步查明缘故。
2、审查发卖发票
起首确信“主营营业收入”中所计列的收入是否包含了全部开票的发卖收入。
其次,经由过程发票的存根联检查产品的发卖数量、单价以及型号等内容,并与“主营营业收入”明细帐、产成品发出的数量进行查对。
最后,对困惑的发票经由过程协查函的方法要求购货方主管税务机关进行协查,幸免“大年夜头小尾”现象的显现。
3、审查“现金”、“银行存款”账。
一样说来,“现金”“银行存款”借方对应的账户是“主营营业收入”、“其他营业收入”、“应收账款”等。
起首,大年夜体扫瞄一下日记帐的内容摘要,明白得企业的重要营业进出情形,对那些内容摘要模糊不清、刮擦涂改以及摘要空白的记录,抽查部分记帐凭证,看是否存在问题。
其次,关于对应其他帐户的情形应卖力核查其原始凭证,核实是否属转移发卖收入的问题。
假如与“现金”“银行存款”借方对应的账户,既有“主营营业收入”,又涉及往来账、所有者权益、营业外收入等,应进一步查实是否属于价外收入,是否存在随产品发卖零丁计价的包装物等收入未记发卖的问题。
须要时还应调阅银行存款对账单,与企业的银行存款日记账逐笔查对,查阅企业的所有营业是否全部入账,未入账的营业应到银行查阅相干的银行传票,核实其资金流向,从而将情形查清。
4、审查往来账户
应重点审查经久挂帐、只增不减的往来账项。
检查时,结合原始凭证的检查,经由过程核实往来账户的真实性,进一步核实有无转移发卖收入、将实现的发卖收入分化,仅将个中一部分记入发卖帐户,别的一部分记入“其他敷衍款”帐户的情形,例如,某厂在产品发卖旺季进步产品价格,加价部分不开创票,发卖产品时借记“银行存款”帐户,贷记“产品发卖收入”和“其他敷衍款”帐户,转移、分化发卖额。
有无发卖副产品、残次品、展览品、克己半成品不做收入问题。
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有无将免征企业所得税之外的各项价表里基金(资金、附加)和收费,挂往来帐,隐瞒收入;
有无隐瞒让渡无形资产应用权(如商标权、专利权、专有技巧应用权、版权、专营权等)而取得的应用费收入。
5、审查“临盆成本”账户
一样说来,“临盆成本”账户贷方应与“产成品”账户借方对应(专门情形下,也可能与“原材料”账户、“克己半成品”账户对应),假如“临盆成本”账户的贷方直截了当与“现金”、“银行存款”等账户的借方产生对应关系,就会导致“临盆成本”贷方转出数额大年夜于“产成品”帐户借方的转入数额,则可能存在落成产品不转库存,直截了当从车间提货不记发卖收入的问题。
应进一步审核原始凭证,并对比“主营营业收入”账户,以查清事实本相。
6、审查“产成品”帐户
一样是以“产成品”帐户为中间,结合“主营营业收入”账户,比较分析各个月份的临盆、产品库存、发卖收入等增减变更情形,查清产品的其前因后果,进而确信应列未列商品发卖收入帐户的问题。
检查时,起首应查对,看货色的去向。
一样情形下,大年夜部分发出的商品差不多上作为发卖成本转入“主营营业成本”帐户的借方,假如查得贷方转出数大年夜于上述借方转入数,则应查清商品去向,专门应留意查对直截了当与“泉币资金”、“应收帐款”、“其他应收款”、“其他敷衍款”、“库存商品”“原材料”等帐户借方相对应的产生额,专门可能是发卖收入未经“发卖”帐户核算,经由过程仓库直截了当发卖商品,或用商品了偿债务,或以物易物等,应进一步查阅凭证确认。
凡是将库存商品转入“分期收款发出商品”、“托付代销商品”帐户的,应检查是否按合同规定的收款刻日和收到代销单位报来的代销清单时刻运算发卖额并挂号“主营营业收入”帐户。
其次,应将财会部分的“产成品”明细帐,仓库负责人的保司帐和盘存表等材料相查对,看滚存数量是否相符,同时应留意有无“白便条”抵顶库存产品的情形,如有不符,应据以查清可能存在的应列未列商品发卖问题。
总之,隐瞒主营营业收入的方法无非确实是挂往来帐,借:
现金贷:
其他敷衍款;
冲减成本费用,借:
制造费用;
专门对应科目,借:
现金/其他应收款等贷:
产成品;
视同发卖,借:
敷衍福利费\在建工程等贷:
产成品等等.然则,不管采取哪种方法,总要造成产成品的削减,抓住产成品项目,也就找到了发卖收入的根源.是以,查对发卖收入的数量与产成品(库存商品)发出的数量,以及发卖汇总表和其他凭证上的数量是否一致,就能发觉问题(在不存在视同发卖、非正常损掉、分期收款发出商品等情形下,二者的数量应当是一致的)。
发卖收入的数量能够对着收入明细帐,加总其所开创票载明的数量,或者依照发票存根直截了当加总其发票数量(留意未开创票数量);
产成品(库存商品)发出数量,能够直截了当从明细帐中找到.此外,产成品发出数量与结转发卖成本的数量也是一致的,要留意查对。
7、审查受托加工营业
起首将“原材料”明细帐和“临盆成本”明细帐与有关管帐凭证、付款的原始凭证对比,看接收加工营业有无从本企业直截了当领用原材料的行动;
看企业有无以托付方名义购进原材料进行加工的行动,这些行动都不属于托付加工营业,都应按发卖克己产品核算收入。
其次,将“原材料”明细帐和“其他营业收入”、“其他敷衍款”明细帐结合有关管帐凭证相对比,查明企业对外发卖原材料的去向,看发卖的原材料卖给了哪个单位或小我,是谁付出的原材料款项;
检查“主营营业收入——加工收入”明细帐及有关管帐凭证,看企业为哪个单位或小我加工了产品,假如发卖材料的对象和托付加工的对象是一致的,就有可能是假托付加工营业;
假如发卖材料的对象和其他敷衍款的对象是一致的,则有可能隐瞒了部分收入,都应作进一步查询拜望核实。
例:
税务人员在对某机械厂进行检查时,发明该厂将一批库存原材料卖给张某,收取价款60000元及增值税109,00元,然后依照张某的要求,为其加工一专用设备,别的收取加工费和关心材料费10530元。
企业的管帐核算为
发卖材料时:
借:
银行存款70200
贷:
其他营业收入60000
应交税金——应交增值税10200
收取加工费用:
现金10530
其他敷衍款——张某10530(原始凭证为向张某借钱的借单)
该企业经由过程虚假借钱的方法,隐瞒了收取的加工费和关心材料费。
按税律例定,该企业为张某加工的设备不属于托付加工营业,应按发卖克己产品核算收入。
8、
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