注册会计师开展海关保税核查委托业务探讨Word格式文档下载.docx
- 文档编号:13489239
- 上传时间:2022-10-11
- 格式:DOCX
- 页数:6
- 大小:19.19KB
注册会计师开展海关保税核查委托业务探讨Word格式文档下载.docx
《注册会计师开展海关保税核查委托业务探讨Word格式文档下载.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《注册会计师开展海关保税核查委托业务探讨Word格式文档下载.docx(6页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
徐梅兰
为了规范海关保税核查,加强海关对保税业务的监督管理,2008年6月1日起施行《中华人民共和国海关保税核查办法》,“第十九条被核查人提供经海关认可的中介机构出具的审计报告,并经海关审核认定的,海关可以对被核查人免于实施保税核查;
海关认为必要时,可以委托中介机构参与保税核查。
”这条规定,可以说是注册会计师拓展业务的又一契机,而开展这一非财务报表审计的鉴证业务,注册会计师除了要牢固把握《中国注册会计师法》和《中国注册会计师审计准则》的要求外,还必须要深入了解海关对保税料件的监管要求和核查方法以及各被审计单位在保税料件使用和管理上的流程与特点,从而对注册会计师的业务能力提出了新的挑战。
一、注册会计师对海关保税料件监管要求的了解
海关现行的对于保税料件监管的规定,包括但不限于1999年《海关关于违法内销加工贸易保税货物处罚办法》、2000年《海关法》、2003年《海关对保税仓库及所存货物的管理规定》、2004年《海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法》、2004年《海关行政处罚实施条例》、2008年《海关对加工贸易货物监管办法》和2008年《海关保税核查办法》等规范性文件。
具体分析如下:
1、保税料件和非保税料件需分开管理
《海关对保税仓库及所存货物的管理规定》规定:
“保税仓库经营企业有下列行为之一的,海关责令其改正,可以给予警告,或者处1万元以下的罚款;
有违法所得的,处违法所得3倍以下的罚款,但最高不得超过3万元:
(一)未经海关批准,在保税仓库擅自存放非保税货物的;
2、保税料件管理应当清晰,作到帐物相符,购销相符
(三)保税货物管理混乱,账目不清的;
3、料件的任何变动或处置须经海关许可/同意
以边角料/残次品为例,《海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法》规定:
未经海关许可,任何企业、单位、个人不得擅自销售或者移作他用;
4、保税品转为非保税品应当补交税
《海关关于违法内销加工贸易保税货物处罚办法》规定:
“未经海关许可,擅自交付、转让、抵押、调换加工贸易保税料件或成品的,由海关责令有关企业追还有关料件或成品并依据《海关法行政处罚实施细则》(注:
已被2004年《海关行政处罚实施条例》废止)第11条
(2)项的规定,处货物等值以下或者应缴税款两倍以下罚款;
有关料件或成品无法追还的,由海关追补税款及缓税利息并按前述规定从重处罚”。
除上述一般要求外,海关也会对本次核查的重点和报告时间、范围、形式等方面提出具体的要求,注册会计师要依据相关法律法规和准则的规定,与委托方海关进行深入的探讨,并在业务约定书上对相关要求予以明确。
二、注册会计师对被审计单位保税料件使用管理的了解
注册会计师对被审计单位保税料件使用管理的了解,必须从了解企业整体的生产经营和管理特点出发,先看整棵树,再关注树枝,理清枝干主次结构后才能对各枝叶进行逐项的复核检查。
1、了解企业的生产经营和管理情况
企业根据自身所从事的业务,产品的特点及工艺流程,会制订一系列完整的管理制度,通常,注册会计师应当关注的企业的供应、生产、销售等主要管理制度包括:
(1)供应环节:
企业相关管理人员根据产品的订单或安全库存量提出采购申请,形成请购单;
采购人员根据请购单的物料种类和数量与供应商签订采购合同进行采购;
进口材料到港后,由关务人员向海关申报办理通关手续,随后材料到达企业仓库;
国内深加工结转材料根据合同所列的交货地点和方式到达企业仓库,经过品检人员验收合格后正式入库,开具物料入库单,入库单包括存根联、财务记账联、收货联,由采购管理人员将收货联与采购合同核对无误后,与采购发票一起交财务科记账。
(2)生产环节:
企业接到订单后,首先由生产计划部门制订出该订单所用材料的标准用量,并通知相关部门,制造部门根据生产计划部下达的生产指令单进行生产。
(3)销售环节:
检验合格后包装入库的成品,由企业销售部门根据合同,发出销售指令,仓库管理人员根据销售指令发货,发货后外销产品由经办人员核对无误后开具商业发票,财务人员根据外销商业发票开具出口货物报关发票,内销根据出库单据和销售合同开具增值税专用发票或普通发票。
各生产和销售环节有明确的岗位职责,各相关人员各司其职,内部管理制度相互牵制。
2、了解企业保税料件的管理流程
企业生产销售的产品主要分外销和内销业务,外销业务主要包括进料加工复出口和国内深加工结转二种贸易方式。
材料仓库内的物料按进料加工复出口料件、国内深加工结转料件、一般贸易进口料件和国内采购的料件,按不同的贸易方式分别管理,要求做到即使是同一贸易方式购入的材料但由不同的供应商提供货源,仓库也应根据贸易方式和供应商分别记录和管理。
(1)账簿设置及记录情况
企业从接受成品订单、计算材料标准用量、形成采购订单和生产订单至物料发放、成品生产完工检验入库、销售发货均需要在一套完整的软件中进行操作。
企业的财务软件如果能够与生产软件集成,数据加工就会简化,也更具安全性和准确性,如果做不到这一点,那么还需要手工制作中间过渡环节的存货数量明细账。
(2)存货盘点制度
企业在存货管理上需要建立有效的永续盘存制度,通常,仓库及各生产车间每月月末均进行盘点,而每年6月底和12月底再进行两次停产全面盘点,在停产盘点前,制订相关的盘点管理规定,对盘点中易出现错误的疑点、难点制订具体的操作规程,盘点时仓库内的货物以存放仓库为责任单位,生产车间以生产班组为责任单位,分别明确相关的责任人员,做到全员参加,责任到人,并建立较为完善的互查和抽查制度,这样的存货盘点制度就可以相当程度地保证存货数量的准确性。
3、了解企业保税材料的耗用及损耗率制订情况
企业根据各产品的耗用情况结合企业的管理水平,制订各种材料的单耗和损耗率,注册会计师要对材料单耗与损耗率的制订情况和准确性进行复核。
4、了解企业保税料件外发加工的管理情况
如果企业有部分工序业务需要委托外单位进行加工,必须在委外加工货物发出时,经过海关批准,并对于该部份业务,派专职人员进行跟单管理,负责该部份材料和半成品的收发及月末对账。
通过对上述被审计单位保税料件管理的了解,注册会计师就掌握了企业保税料件的全部流程特点,可以说把握住了“树”的主干。
注册会计师对各个流程相关的内部控制进行风险评估,是对“树”的主干向各树枝分叉的掌握,只有各个树枝与主干都是“活”的,树枝上的树叶才会是“活”的,注册会计师才能就各枝叶设计和开展进一步的审计工作。
三、注册会计师的进一步审计程序
注册会计师开展海关保税核查委托业务的进一步审计程序,主要包括实物监盘和相关资料检查两大部分。
1.实物监盘
通常,注册会计师的监盘应结合企业的期末停产盘点进行,比较典型的监盘程序及操作流程如下:
⑴参与制定并复核企业的盘点计划,确定审计监盘的范围和方法,通常在保税料件核查委托业务中,要求注册会计师对存货进行全面监盘。
⑵召开盘点预备会议,将盘点计划贯彻到每一参与人员,既包括监督企业的盘点领导小组编制盘点标签卡和盘点清单,对实物进行摆放归类和停止流动,也要让参与监盘的助理人员充分理解监盘程序,做到合理分工,各司其职而没有遗漏。
⑶盘点的进行通常先由企业的仓库和生产经营现场同时全面盘点,然后以班组为单位进行互查和盘点领导小组抽查,注册会计师根据盘点清单再进行全面监盘,以保证盘点数据的可靠性。
⑷对委托加工发出的存货,注册会计师也需要进行实地盘点或发函确认。
2、对保税材料的还原折算情况进行复核
企业期末存货的状态包括原材料、自制半成品、在产品和产成品,而海关进料加工和国内深加工手册所记录的料件为进口后销售结余的数量,为将企业实际结余的存货与海关手册中记录的数量能具有可比性,注册会计师应根据盘点结果,对企业将期末存货各工序段的半成品(包括外发加工部份的半成品),已完工尚未销售的产成品连同财务账面已无价值记录的少量废弃成品按工艺单还原折算成所用材料的过程进行核对或重新计算,如果企业大多产品的完成需经过多道工序生产,这种折算可能就需要首先将产成品和废弃不良品按工艺单折算成后道工序所用的原料及半成品,然后再将该半成品按工艺单中的标准用量还原折算成各类材料。
以上各类折算复核完成后,对折算材料与仓库内库存原材料和生产现场尚未加工的材料进行汇总,注册会计师就可以确定截止日的保税材料数量。
3、对保税原材料的计价进行复核
如企业的存货在购入时按实际成本入账,发出时按加权平均计价,注册会计师按前述方法对企业的保税料件还原折算成保税材料之后进行汇总,然后按期末加权平均的材料单价计算价值,就可以对保税原材料的计价予以复核。
如果企业采用其他的存货计价方法,复核的方法会不同,往往需要借助软件对数据库的大量运算能力进行测试。
4、对外发加工单位的加工费用进行审核。
注册会计师可以视外发加工费在被审计单位保税料件生产中所占比例,运用查阅合同、订单、发票、收发货单,函证、分析性复核等程序对外发加工单位的加工费用进行审核。
5、对保税材料实际消耗及损耗率的计算进行复核
企业的生产特点决定了一个品种有多种类型的材料组成,某一种材料为多种产品的共用,不同种类的产成品耗用量各不相同,损耗率也不尽相同,注册会计师需要从计算企业各类材料的实际耗用数量着手,在此基础上计算各类材料的实际损耗率,计算过程如下:
⑴对实际完工入库的品名和数量与相关资料进行核对,确认完工产品的数量。
⑵将企业提供的每个完工产品的标准材料用量进行汇总,确认全年应耗用材料的标准用量。
⑶检查和汇总年初时企业存货中保税材料的数量,该部份数量包括仓库内的保税材料和生产现场尚未使用保税材料,将年初时半成品(包括仓库内存放的半成品、各工序生产现场的半成品、外发加工单位内存放的半成品)和尚未包装入库的待检成品进行汇总,汇总后按其保税材料标准用量折算成保税材料,计算出年初时保税材料的库存数量。
⑷检查和汇总年末企业存货中保税材料的数量,该部份数量包括仓库内的保税材料和生产现场尚未使用保税材料,将年末半成品(包括仓库内存放的半成品、各工序生产现场的半成品、外发加工单位内存放的半成品)和尚未包装入库的待检成品进行汇总,汇总后按其保税材料标准用量折算成保税材料,计算出年末保税材料的库存数量。
⑸根据企业各种保税材料的购入数量,结合期初、期末保税材料的库存量,计算出年内完工产品实际消耗的各类保税材料数量。
根据以上方法,注册会计师可以计算出全年的保税材料标准用量和保税材料实际消耗的数量,剔除盘亏、报废等非正常生产因素,就可以计算出年度内企业保税材料的实际损耗率。
6、形成审计意见
通过上述审计程序,注册会计师取得了适当的证据之后,就可以针对被审计单位的保税料件管理发表审计意见,注册会计师对海关保税核查委托业务的审计意见,既要考虑相关的审计风险,也要针对海关保税核查的要求有的放矢。
通常,无保留的审计意见可以如下所述:
(1)审计未发现企业制订的存货内部管理制度在执行过程中对企业存货的管理产生较大的不利影响。
(2)企业编制的保税材料“盘点表”和“折算表”真实、完整地反映了企业在该时点保税材料的结存情况。
(3)根据企业各项检查后的数据计算出的保税材料实际消耗数量和实际损耗率是真实的,其相关数据在一般生产企业处于可接受的范围。
四、注册会计师参与海关保税核查的意义
注册会计师参与海关保税核查的委托鉴证业务,开辟了海关利用中介机构公信力和专业水平提高监管效率、监管能力的一条通道,也展示了我们政府
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 注册会计师 开展 海关 保税 核查 委托 业务 探讨
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)