《初级会计实务》讲义要素费用的归集和分配1Word格式文档下载.docx
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(二)“制造费用”科目
制造费用是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的,应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。
本科目核算企业生产车间(部门)为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用,以及虽然直接用于产品生产但管理上不要求或不便于单独核算的费用。
期末,将共同负担的制造费用按照一定的标准分配计入各成本核算对象。
【提示】除季节性生产外,“制造费用”科目期末应无余额。
(一)材料、燃料、动力的归集和分配
1.对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料,一般分产品领用,应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。
2.对于不能分产品领用的材料,分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目:
(1)按实际分配率分配
材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷
分配标准(如产品重量、耗用的原材料、生产工时等)
某种产品应负担的材料、燃料、动力费用=该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×
材料、燃料、动力费用分配率
(2)按定额比例分配
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×
单位产品材料消耗定额
材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷
各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×
材料消耗量分配率×
材料单价
【例题•单选题】某企业生产甲、乙产品共同耗用的燃料费用按定额消耗量比例分配。
2014年5月,甲、乙两种产品共同耗用燃料8000元,甲、乙两种产品的定额消耗量分别为300千克和500千克。
2014年5月,甲产品应分配的燃料费用为()元。
(2015年)
A.500
B.4000
C.8000
D.3000
【答案】D
【解析】2014年5月,甲产品应分配的燃料费用=300/(300+500)×
8000=3000(元)。
【例题•单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。
6月份生产A产品500件,B产品400件,共支付动力费11040元。
该企业按定额消耗量比例分配动力费,当月A产品应分配的动力费为()元。
(2013年)
A.3840
B.4800
C.61343
D.6240
【答案】B
【解析】动力消耗定额分配率=11040/(500×
4+400×
6.5)=2.4;
A产品应分配的动力费=2.4×
500×
4=4800(元)。
(二)材料、燃料、动力分配的账务处理
材料、燃料、动力费用的分配,一般通过材料、燃料、动力分配表进行,这种分配表应根据领退料凭证和有关资料编制,其中,退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除;
对外购电力而言,应根据有关的转账凭证或付款凭证等资料编制。
职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。
生产工人的职工薪酬的分配:
1.直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬,直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。
2.不能直接计入产品成本的生产工人的职工薪酬
(1)按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配,计入各有关产品成本的“直接人工”成本项目。
相关的计算公式:
生产工资费用分配率=各种产品生产工资总额÷
各种产品生产工时之和
某种产品应分配的生产工资=该种产品生产工时×
生产工资费用分配率
(2)如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难,而各种产品的单件工时定额比较准确,也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬,相关计算公式如下:
某种产品耗用的定额工时=该种产品投产量×
单位产品工时定额
各种产品定额工时之和
某种产品应分配的生产工资=该种产品定额工时×
【提示】车间管理人员的薪酬计入生产成本,但是是计入“制造费用”成本项目,不计入“直接人工”成本项目。
【例题•单选题】某企业生产甲、乙两种产品,2014年12月共发生生产工人工资70000元,福利费10000元,社会保险费及住房公积金10000元,行政管理人员工资20000元。
上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配,其中甲产品的生产工时为1200小时,乙产品的生产工时为800小时。
该企业生产甲产品应分配的直接人工费为( )元。
A.28000
B.32000
C.42000
D.54000
【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×
(70000+10000+10000)÷
(1200+800)=54000(元)。
职工薪酬的账务处理(根据受益对象):
借:
基本生产成本—×
×
产品
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等
贷:
应付职工薪酬
(一)辅助生产费用的归集
辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。
当辅助生产发生各项费用时,记入“辅助生产成本”科目及其明细科目。
【提示】辅助生产车间的制造费用有两种归集方式:
一是先记入“制造费用”科目进行归集,然后再转入“辅助生产成本”科目;
二是不通过“制造费用”科目核算,直接记入“辅助生产成本”科目,主要适用于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的情况。
(二)辅助生产费用的分配及账务处理
辅助生产费用的分配方法很多,通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
1.直接分配法
特点
其特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而是将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
优缺点
优点:
各辅助生产费用只进行对外分配,分配一次,计算简单;
缺点:
分配的结果不够准确;
适用情形
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
【提示】直接分配法的关键点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,以对外供应劳务的数量(供应劳务的数量-其他辅助生产车间耗用量)作为分配的依据。
【例题•单选题】假定甲工厂设有机修和供电两个辅助生产车间。
2017年5月在分配辅助生产费用以前,机修车间发生费用1200万元,按修理工时分配费用,提供修理工时500小时,其中,供电车间耗用20小时、基本生产车间耗用420小时、行政管理部门耗用40小时、销售部门耗用20小时。
供电车间发生费用2400万元,按耗电度数分配费用,提供供电度数20万度,其中,机修车间耗用4万度。
若采用直接分配法分配辅助生产费用,则基本生产车间分配的修理费用为()万元。
A.1008
B.1058
C.1050
D.1085
【答案】C
【解析】修理费用分配率=待分配辅助生产费用/(供应劳务的数量-其他辅助生产车间耗用量)=1200/(500-20)=2.5(万元/小时),基本生产车间分配的修理费用=420×
2.5=1050(万元)。
【例题•单选题】下列各项中,在不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况下,将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位的分配方法是()。
A.交互分配法
B.计划成本分配法
C.代数分配法
D.直接分配法
【解析】直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况,而将各辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
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