石灰石开采行业纳税评估模型汇总Word下载.docx
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石灰石开采行业纳税评估模型汇总Word下载.docx
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(二)企业类型划分
截止2012年9月30日,我局辖区内注册的非金属矿采选业企业共有8户,全部为增值税一般纳税人。
从分布来看,我辖区石灰石开采企业主要集中在2个区域内:
柴窝堡东白杨沟片区有4户和艾维尔沟片区有4户。
因艾维尔沟片区行政区域已划归托克逊县管辖,除了税收在达坂城区缴纳,其他经营事项均归托克逊县各行业部门管辖,给企业经营带来诸多不便。
从2012年3月起,托克逊县环保局已将石灰生产企业全部停产关闭,石灰石开采企业也经常停电、停止供应火工用品,无法正常经营。
目前,艾维尔沟片区4户企业将在年内全部注销迁移至托克逊县。
(三)工艺简介
石灰石开采属于非金属矿采选业。
非金属矿采选是指从天然矿床中,采选的除金属矿采选产品以外的其它非金属矿的矿石、矿砂、矿粉开采,不包括经煅烧、焙烧和加工。
石灰石开采行业的一般流程是:
山青清理、剥土→潜孔爆破→装车短运(将原矿装车后计量运至破碎机入口)→破碎机破碎→振动筛分级筛选→传送带传送至成品料堆→成品销售。
二、行业生产经营规律及涉税管理要点
(一)行业生产经营规律
1.同一矿区的原矿质量相对稳定,开采成果也相对稳定;
2.石灰石开采行业主要生产要素是炸药、电力、运输工具及机物料消耗。
一般情况下,炸药和用电量与开采量成正比。
且炸药属于控制产品,其市场价格相对稳定,测算的爆破用炸药产出比是6000吨/每吨。
电力供应市场虽存在峰谷电营销机制,但从安全角度出发,石灰石开采基本上使用的是平、峰电,较少使用谷电,其价格也相对稳定。
3.为保证安全,一般要求采用台阶式自上而下开采。
这种方式开采的成本,比普通开采方式的成本较高;
4.产品破碎的规格指标决定产品的用途和价格。
10-12cm用于立式石灰窑;
4-6cm用于旋转石灰窑和化工企业;
4cm以下用于建材、水泥、建筑等行业。
根据石灰石的不同用途,价格差异较大。
(二)涉税管理要点
石灰石开采的行业特点和行业规律,决定了该行业的税收风险点主要表现为:
1.隐瞒矿石产量,销售不入账
个别石灰窑和石灰石破碎点为个体工商户,为了降低采购价格,不需要开采企业提供发票,存在现金交易。
石灰石开采企业对现金收入销售不入账,造成产量和销量不实,导致少纳税。
2.扩大抵扣范围
该类企业进项税主要有火工品,柴油,电力和机械配件。
进项税方面存在的问题主要是用于修路的火工品、柴油所负担的进项税进行了抵扣;
生产与生活用电未划分清楚;
个别石灰石开采企业对拉运矿石的车辆还提供对外加油业务,此部分油款的进项税也进行了抵扣;
通过不正当的手段索取虚开的油料、运费发票等虚抵税款。
3.隐瞒尾矿销售收入
因尾矿销售的对象大多为建筑行业,企业可能不据实开具发票或不开发票,税务机关则难以准确核实纳税人的销售量和销售额。
4.不按独立交易原则确认销售收入
石灰石开采企业部分是水泥厂、化工厂设立的分支机构,分支机构与总公司之间的销售全部为关联交易。
关联企业间不按独立交易原则确认销售收入,通过价格调节、收入转移等方式避税。
三、纳税评估方法
(一)税负异常识别(通用指标)
1.原理描述
通过企业个体税负与行业税负预警值的比较,对税负异常的企业围绕关联指标展开分析,以发现税收问题的一种方法。
2.评估模型
税负率=(本期应纳税额÷
本期应税主营业务收入)×
100%
3.标准值参考范围
对增值税税负运用统计学方法计算出行业预警值。
达坂城区石灰石开采行业增值税税负为7%。
4.数据获取途径
该指标数据项来源列表如下:
序号
数据项
操作系统
原始凭证
数据项描述
1
应纳增值税税额
CTAIS系统
2003版增值税纳税申报表(适用一般纳税人)
申报表列为“一般货物及劳务-本月数”,栏为第19栏“应纳税额”,提取评估期合计数
2
销售收入
损益表
列为报表中的“本年累计”,栏为第1行的“主营业务收入”,提取评估期余数。
5.疑点判断
增值税税负按超过预警值的幅度,高于预警值上限或低于预警值下限,均可列入疑点范围。
6.应用要点
根据该行业的经营特点,本指标还受到下列因素的影响:
A.开采组织方式的影响;
B.产品合格率的影响;
C.产品的品位、用途的影响;
D.宏观经济环境、本地经济发展状况、销售季节等。
因此,在运用该项指标时应充分考虑各种因素,进行综合判断。
(二)电费指标异常识别(特定指标)
通过企业单位产品耗电水平与评估期行业单位产品耗电水平的对比,筛选出差异相对较大的企业,并围绕关联指标展开分析,以发现税收问题的一种方法。
单位产品耗电水平=评估期实际发生的电费÷
评估期产值
评估期产值=评估期期末存货+评估期销售成本-评估期初存货
对每个企业单位产品耗电水平运用统计学方法计算出预警值,以离散系数是否小于等于0.6参考,预警值=平均值-标准差(或预警值=平均值-0.6×
平均值)。
评估期实际发生电费
防伪税控系统(认证子系统)
增值税专用发票
通过销货方识别号,提取评估期合计数
期末存货余额
资产负债表
列为报表中资产项目的“期末数”,栏为第10行的“存货”,提取评估期余数
3
期初存货余额
列为报表中资产项目的“年初数”,栏为第10行的“存货”,提取评估期余数。
4
销售成本
列为报表中的“本年累计”,栏为第2行的“主营业务成本”,提取评估期余数。
单位产品耗电水平高于预警值的评定为异常。
电费指标异常识别法,是通过对企业单位产品耗电水平与评估期行业平均电费单耗的分析比较,以筛出电耗不正常的企业,进而分析该企业隐瞒产量、销量及税收的程度。
此项指标的可行,是因为电力来源的唯一性。
采集电费指标时,可通过防伪税控系统认证子系统查询后,复制到电子表格,按销货方纳税识别号进行排序统计。
(三)火工品指标异常识别(特定指标)
火工品是特供商品,经销单位受公安机关严格控制。
因此火工品有特定的供货渠道。
通过采集纳税人火工品采购量,将企业单位产品耗用火工品水平与评估期行业单位产品耗用火工品水平计算对比,筛选出差异相对较大的企业,并围绕关联指标展开分析,以发现税收问题的一种方法。
单位产品耗用火工品水平=评估期实际发生的火工品费用÷
对每个企业单位产品耗用火工品水平运用统计学方法计算出预警值,以离散系数是否小于等于0.6参考,预警值=平均值-标准差(或预警值=平均值-0.6×
评估期实际发生火工品费用
单位产品耗用火工品水平高于预警值的评定为异常。
火工品指标异常识别法,是通过对企业单位产品耗用火工品水平与评估期行业平均火工品单耗的分析比较,以筛出火工品耗用不正常的企业,进而分析该企业隐瞒产量、销量及税收的程度。
此项指标的可行,是因为火工品来源的唯一性。
(四)资源税指标异常识别(特定指标)
通过企业缴纳资源税计税数量与申报增值税计税数量的比较,对计税数量异常的企业展开分析,以发现税收问题的一种方法。
2.评估模型
计税数量同步增长系数=申报缴纳资源税数量÷
增值税计税数量
3.标准值参考范围
正常情况下同步增长系数接近于1。
4.数据获取途径
应缴税金明细账
销项税金摘要栏或企业生产统计表中提取评估期合计数
申报缴纳资源税计税数量
应缴税金明细账或地税局申报数据
应缴税金/应缴资源税明细账贷方合计数,提取评估期余数。
当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题。
当比值大于1,可能存在未足额申报增值税问题。
目前,达坂城区石灰石开采企业石灰石资源税税额为1元/吨,应缴资源税明细账贷方合计数可直接作为申报的资源税数量。
(五)关联交易的识别
关联交易的分析是就其关联交易的申报,与关联企业的业务往来是否有明显异常进行分析。
对长期亏损企业;
赢利但利润率水平明显低于同行业平均水平或持续低于同行业利润水平的企业,是否存在关联企业间不按独立交易原则确认销售收入,通过价格调节、收入转移等方式避税。
关联销售比率=关联销售额÷
全部销售额×
关联销售变动率=(本期关联销售额-上期关联销售额)÷
上期关联销售额×
按照《征管法实施细则》第五十一条的规定判断其关联企业。
关联销售额
通过关联企业购货方识别号,提取评估期合计数
全部销售额
5.疑点判断
关联销售金额占总销售金额比例较大的企业,如关联销售变动率<
销售收入变动率,则说明企业关联销售金额的变化没有带来相应的关联销售收入的变化,销售同样数量商品,关联销售收入小于非关联销售收入,可能存在关联交易定价低于非关联交易定价的问题,存在转让定价避税嫌疑。
6.应用要点
税务机关应通过日常管理,掌握同类行业的独立企业之间的公平成交价格。
对关联交易异常企业按照《征管法
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- 石灰石 开采 行业 纳税 评估 模型 汇总