企业逃税的判断方法实验报告解读Word格式.docx
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2、阅读、分析、整理搜集到的资料,提取有用的信息。
3、根据实验数据及资料,对企业逃税的判断方法进行研究。
4、得出实验结论并分析实验结果。
五、收集实验数据
甲公司收到乙公司2001年3月10日开出并承兑的商业汇票一张,票面金额为15000元,到期日为该年9月9日。
现甲公司因资金需要,于该年6月10日到银行申请贴现,月贴现率为6‰。
若甲公司收到的乙公司商业汇票是附息的,票面利率为年息10%。
实验报告
通过会计报表的审查透视企业逃税行为
一、逃税审查综合案例——商业汇票贴现
正确的计算为:
贴现天数:
6月10日-6月30日21天
7月1日-7月31日31天
8月1日-8月31日31天
9月1日-9月9日8天
合计91天
贴现利息:
15000×
6‰×
91÷
30=273(元)
贴现金额:
15000-273=14727(元)
应作的会计分录为:
(1)不带追索权时:
借:
银行存款14727
财务费用273
贷:
应收票据15000
(2)带追索权时:
应收票据贴现15000
若带追索权的票据到期,对方履行承诺时的会计分录为:
假设上述甲公司收到的乙公司商业汇票是附息的,票面利率为年息10%。
则:
票据到期值:
(1+10%×
180÷
360)=15750(元)
贴现利息:
15750×
6%0×
30=286.65(元)
贴现金额:
15750-286.65=15463.35(元)
有关的会计分录如下:
(1)不带追索权时:
银行存款15463.35
应收票据15000.00
财务费用463.35
应收票据贴现15000.00
二、案例分析
税务人员对甲公司的流动资产项目进行审查,根据正确的计算方法审查企业是否正确进行核算,重点审查应收账款和应收票据科目。
应收款类项目是根据期末余额填列的,它们处于待结算过程,关系到企业资金的使用效果和税收、利润的隐匿。
按照银行结算制度规定,企业在生产经营过程中发生的结算往来业务,都应及时办理债权和债务的结算,不得长期拖欠。
待结算款项一般不可能直接发生纳税义务。
因此往往被企业用来隐匿已经实现的销售收入,逃避税收负担或长期拖欠国家税收。
稽查时,应注意分析以下问题:
第一,应收款类项目在结算期有无迅升急降变化,若有,则要注意有无不符合制度的核销与转销;
第二,与上年同期数及生产规模对比,审查其周转率与坏账率,看其有无隐瞒回笼货款的情况;
第三,对坏账损失实行备抵法、采用应收账款余额百分比法设立“坏账准备”科目核算坏账损失的企业,应将“坏账准备”项目的金额同企业应收账款的年初数、期末数相比,看其是否超过了规定的坏账准备提取比例。
三、实验结果总结
1、审查企业会计报表的必要性
会计报表是反映企业一定时期内财务状况和经营成果的书面性报告文件,它是纳税人计算应纳税款的重要依据,也是税务机关进行税务稽查的必要资料。
纳税人应按税法规定,按期向当地主管税务机关报送会计报表。
审查和分析会计报表是税务稽查的重要环节。
一般情况下,税务稽查都是从审查和分析企业单位的会计报表开始的。
通过会计报表的审查分析,一方面可以概括地了解企业生产经营期间的财务状况、资金状况和获利水平;
另一方面通过对企业报表各式各样指标与资料的分析,可以了解企业存在的问题,找出疑点,明确稽查重点,缩小稽查范围,有利于提高税务稽查的效率和质量,使稽查有目的、有计划、有步骤地进行。
2、企业会计报表的审查分析
在对企业会计报表进行具体审查分析的过程中,必须结合企业的财务收支计划、历史资料和征管机关平时掌握的情况,首先审阅报表内容是否完整,各项指标的计算是否正确,各报表之间以及报表各项目之间存在勾稽关系的数据是否相互吻合;
然后运用平衡分析法、比较分析法、因素分析法,将表中主要项目的绝对数或相对数与前期、历史先进水平及同类型企业的相关数进行比较,从中找出差距,发现矛盾,为进一步稽查提供重点。
对企业会计报表的审查分析,主要是对现金流量表、资产负债表、利润表和财务状况变动表进行审查分析。
必要时,还应稽查分析其他会计报表,如应交增值税明细表、利润分配表、主要业务收支明细表或有关业务报表、统计报表等。
(1)现金流量表的审查分析
税务稽查运用的目标是通过对现金流量表提供的会计信息的分析利用,充分了解企业的总体状况,及时发现疑点,确定检查重点,排除或确定企业是否存在违反税收法律、法规的行为。
其运用范围可以贯穿税务稽查的选案、检查、审理过程中。
审查的方法主要有:
①审阅法。
审查现金流量表的编制是否符合《企业会计准则》和相关会计制度的规定,结合其他会计资料及相关资料,审核报表反映的有关经济业务是否违反税收法律、法规和制度。
②计算法。
审查现金流量表上各有关项目的数字是否正确、各报表间的数字是否一致,与前期会计报表上的有关数字是否相符。
③分析复核法。
运用现金流量表进行税务稽查的主要方法,是对重要的比率和趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数和相关信息的差异。
这其中又包括比较分析法、比率分析法和趋势分析法。
实施税务稽查,必须对企业的总体经营情况以及内部控制制度进行充分的了解并加以测试。
首先可以根据“现金及现金等价物净增加额”反映的数据情况判断该企业总的现金流量的质量。
对一个现金流量为较大负数的企业而言,承担着超出一般企业更多的经营风险,也增加了其偷逃税的可能性。
这时稽查的重点应该放在完整性的检查上,即检查其是否存在瞒报或推迟实现收入、虚构加大成本费用等方面。
其次对现金流量中经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量之间比例进行总体分析,确定检查的重点领域。
并根据各类现金流量的不同质量制定相应的检查实施方案。
如投资活动产生的现金流量较多,则在企业所得税检查中应更多地关注该企业的投资收益的发生额及余额的变化情况。
①对经营活动产生现金流量的检查分析
A、与增值税销项税额和进项税额有关直接对应关系的是“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”。
在检查时可结合应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以及有关备抵科目进行。
通过存在于各项目之间的逻辑关系,如销售商品、提供劳务收到的现金在数值上=营业收入(含销售材料等其他业务收入)-本期销售商品、提供劳务尚未收到的款项扣除退回的本期及前期销售商品、提供劳务支付的现金余额+前期销售商品、提供劳务而在本期收到的现金+本期预收的账款,在运用会计科目余额进行计算分析时还应考虑有关备抵科目的影响,以确定增值税进项税额的真实合法性。
在进行企业所得税检查时,对主营业务成本的审查可以结合“购买商品、接受劳务支付的现金”与存货及应付往来账款进行,对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。
B、对“支付给职工以及为职工支付的现金”项目的检查主要对企业所得税和个人所得税提供直接的数据资料。
该项目反映的是实际支付给职工以及为职工支付的现金,不包括离退休人员的各项费用和支付在建工程人员的工资费用。
只要将“支付给职工以及为职工支付的现金”的金额与企业所得税申报资料中的职工工资及相关费用明细表的金额进行对比分析,就能确定其工资及相关费用的列支是否符合税法规定的标准。
C、对税金的检查可直接与“收到的税费返还”和“支付的各项税费”相结合,与已交税金会计科目相核对。
②对投资活动产生的现金流量的检查分析
本项目涉及到增值税的是固定资产的购买和处置,对购买的固定资产的增值税是否列入了进项税额(税法规定的特殊情况除外),对固定资产的处置是否计提增值税,免税是否符合规定的条件。
对企业所得税要关注其投资收益的核算是否准确,税法与会计所采用的方法是否一致,投资所支付的佣金、手续费等列支是否与投资所支付本金相匹配,根据现金流量表该大类提供的各项目的数据进行分析,同时可与上期的报表进行比较,发现差异并找出原因。
③对筹资活动产生现金流量的检查分析
筹资包括吸收投资和借款,要检查筹资费用的支付是否合理,利息的列支是否符合税法相规定的条款。
特别对“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目的检查要结合有关明细账进行分析检查并要审阅相关的股东大会的文件、借款协议,更加可靠地确定费用列支的合理性。
④对现金流量表中的补充资料项目数据的检查分析
补充资料项目中一些项目可直接与企业所得税中的成本相对应,如“固定资产折旧”、“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”,而对“计提的资产损失准备”、“待摊费用减少(减:
增加)”、“预提费用的增加(减:
减少)”等要注意税法与会计上存在着较大的差异,要认真加以分析研究,而且这些项目的估计金额具有较大的主观性,纳税人往往利用该类科目进行人为的调节,而通过填报反映具有真实现金流入、流出使该类问题很容易暴露无遗。
对“存货的减少(减:
增加)”、“经营性应收项目的减少(减:
增加)”、“经营性应付项目的增加(减:
减少)”等此类项目结合前面的分析可更加全面地反映出纳税人的真实经营状况,同时也能从现金流量表直接入手进行实质性检查,有效地发现其中存在的税收问题。
(2)资产负债表的审查分析
资产负债表是分析企业偿债能力、财务趋向和未来潜在盈利能力的重要报告资料。
通过审查资产负债表,可以掌握企业资产运用的状况,评价企业的偿债能力,评核企业的筹资能力以及负债与所有者权益之间的关系,预测企业将来的财务状况。
审查分析资产负债表主要是为了证实企业财务状况的真实性、正确性及合法性,从而为进一步审查企业有无偷税、错纳税款和违反财经纪律情况提供线索。
①平衡关系的审查分析
资产负债表的格式是账户式,资产列示在左方,负债和所有者权益列示在右方。
根据会计平衡公式原理,资产总额应恒等于负债和所有者权益之和。
审查分析时,如发现左右两方不平衡,就可判定企业在核算中有错误;
如发现同栏各项目的合计数与总计数不相等,则一般是其中某些项目计算填列有错或原始资料不平衡,应在具体分析后找出稽查重点,查明原因并调整账务。
②表中数据来源正确性的审查分析
在核实资产负债表平衡关系的基础上,一般应区分以下四种情况审查分析资产负债表中数据来源的正确性:
A、“年初数”和“期末数”的审查。
资产负债表中的各项目都列有“年初数”和“期末数”两栏,栏内“年初数”各项数据是根据上年资产负债表期末数所列数字填列的;
“期末数”是指月末、季末或年末数,是根据当期各项目有关科目的期末余额填列的。
稽查时,可采用抽查法复算表中的数据来源,看各项目的“年初数”与上年末资产负债表的“期末数”是否一致。
如有差异应查明原因,看有无随意合并或分设账户增减余额,而影响税收的情况。
B、对
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