资格考试最新注册会计师《会计》串讲班讲义4四篇Word文档下载推荐.docx
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C
解析:
根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项;
根据根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。
具体到本题,“应收账款”项=3000+50000-10000=43000(元),“预收账款”项=20000+10000=30000(元)。
[12]现金流量表项目的金额确认,主要测试的项目有:
①公式推导认定现金流量:
包括计算“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”;
销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入(一般指的是销售材料、提供劳务)+(应收票据的期初余额-期末余额)+(应收账款的期初余额-期末余额)+(预收账款的期末余额-期初余额)+本期销项税发生额-应收项的意外减少(指的是不兑现的应收项减少,主要包括:
坏账的发生;
票据贴现造成的借记财务费用额;
非现金抵账等)+收回以前的坏账。
这里需注意的是:
应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的,需根据以下公式去推导:
应收账款的期初余额-期末余额=(应收账款的期初净额-应收账款的期末净额)+(坏账准备的期初余额-坏账准备的期末余额)
【例解1】甲公司的主营业务是销售商品,其他业务是提供运输劳务,当年利润表中“主营业务收入”为4500万元,销项税发生额为765万元,其他业务收入650万元。
资产负债表中“应收账款”年初数为700万元,年末数为660万元,“应收票据”年初数为120万元,年末数为150万元,“预收账款”年初数为89万元,年末数为66万元。
本年不带息应收票据贴现400万元,贴现息为5万元,坏账准备的年初余额为35万元,年末余额为72万元,本年收回上年的坏账4万元。
根据以上资料,本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是()万元。
A.5784B.4790C.5864D.5809
(北京安通学校提供)
销售商品、提供劳务收到的现金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(万元)。
【例解2】某企业2002年主营业务成本30万元,进项税额4万元,应付账款期初余额1万元,期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元,期末余额0.8万元,存货期初余额10万元,期末余额8万元,本期计入制造费用工资3万元,计入生产成本工资5万元,本期计入制造费用中的折旧5万元,计算现金流量表“购买商品、接受劳务而支付现金的金额为()万元。
A、24B、18.95C、29D、34
A
购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+其他业务支出(对应存货减少的部分,如:
销售材料结转的成本)+存货的意外减少(指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。
如:
管理部门领用材料)+(存货期末余额-期初余额)+(应付票据的期初余额-期末余额)+(应付账款的期初余额-期末余额)+(预付账款的期末余额-期初余额)+本期进项税发生额-存货的意外增加(指的是非购买渠道造成的存货增加。
折旧、待摊、预提计入制造费用的部分;
应付工资、应付福利费计入“生产成本”或“制造费用”的部分)。
存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的,需根据以下公式去推导:
存货的期末余额-期初余额=(存货的期末净额-存货的期初净额)+(存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期初余额)(北京安通学校提供)
购买商品接受劳务而支付的现金=30+4+(1-0.95)-(0.9-0.8)-(10-8)-3-5-5=18.95万元。
②“对号入座”认定某项目的金额计算;
【例解】下列业务中发生的现金流量中,不属于投资活动范畴的是( )。
A.融资租入固定资产的大额装修费B.经营租入固定资产发生的改良支出
C.无形资产的后续支出D.购买可转换公司债券
无形资产的后续支出应属于经营活动范畴。
③间接法下净利润与相关项目的调整关系。
【例解】在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金净流量时,下列各调整项目中,属于调增项目的有()。
A.投资收益B.待摊费用的减少
C.预提费用的减少D.经营性应付项目的减少
B
此类题目所测试的就是间接法下的各项目之间的勾稽关系,只要熟悉项目间的加减关系就足可应对。
[13]所得税的三项指标计算,即:
所得税费用额、应交所得税额和递延税款额等,有时还要延伸计算净利润指标。
【例解】甲企业采用债务法进行所得税核算,2000年前所得税税率为30%,从2000年1月1日起适用所得税税率为33%。
2000年初“递延税款”为贷方余额3万元,2000年实现利润总额为200万元,本年度发生应纳税时间性差异4万元,可抵减时间性差异3万元,取得国债利息收入3万元,支付违法经营罚款1万元。
则2000年的净利润为()万元。
A.134.96B。
134.36C。
134.69D。
135.29
【解析】
①应税所得=200-4+3-3+1=197(万元);
②应交所得税=197×
33%=65.01(万元);
③本期递延税款贷方发生额=3÷
30%×
(33%-30%)+4×
33%-3×
33%=0.63(万元);
④本期所得税费用=65.01+0.63=65.64
⑤本期净利润=200-65.64=134.36(万元)。
[14]外币账户汇兑损益额以及“资本公积---外币资本折算差额”的计算。
【例解】甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算,按月结算汇兑损益。
2002年3月20日,该公司自银行购入240万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币,当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。
2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。
甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为()万元人民币。
A.2.40B.4.80C.7.20D.9.60
①购入美元时产生的汇兑损失=240×
(8.25-8.21)=9.6(万元);
②期末调账产生的汇兑收益=240×
(8.22-8.21)=2.4(万元);
③该笔美元在3月份产生的汇兑损失=9.6-2.4=7.2(万元)。
[15]借款费用资本化额的计算。
【例解】甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券,债券面值为12000万元(不考虑债券发行费用),票面年利率为3%。
该固定资产建造采用出包方式。
2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:
l月1日,工程动工并支付工程进度款1117万元;
4月1日,支付工程进度款1000万元;
4月19日至8月7日,因进行工程质量和安全检查停工;
8月8日重新开工;
9月1日支付工程进度款1599万元。
假定借款费用资本化金额按年计算,每月按30天计算,末发生与建造该固定资产有关的其他借款,则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为()万元。
A.37.16B.52.95C.72D.360
①累计支出加权平均数=1117×
12/12+1000×
9/12+1599×
4/12=2400(万元);
②资本化率为3%;
③当年资本化额=2400×
3%=72(万元)。
[16]租赁的相关计算,包括:
经营租赁双方的租金损益计算;
融资租入固定资产的入账成本计算;
“未确认融资费用”分摊额的计算;
“递延收益――未实现融资收益”分摊额的计算;
售后回租中“递延收益”的分摊额及由此调整的租金费用或折旧费用额的计算。
【例解】A公司于2000年12月1日将一台全新设备出售给B公司,该设备的账面成本为100万元,售价为130万元,假定无相关税费。
A公司当日以融资租赁方式回租该设备,租期为4年,每年末支付租金40万元,到期将设备归还给B公司,根据协议,A公司担保租期届满时的设备余值3万元。
A公司在2000年12月1日的资产总值达到1000万元。
假定A公司对租入设备采用年数总合法提取折旧,则2003年的折旧费用为( )。
A.40B.26C.25D.32
(1)A公司融资租入的设备价值不会超过总资产的30%,因此,应以最低租赁付款额163万元(=40×
4+3)作为固定资产的原价;
(2)该租入设备应提足的折旧=163-3=160(万元);
(3)2003年计提的折旧费用=160×
[2÷
(1+2+3+4)]=32(万元);
(4)售后回租的收益额=130-100=30(万元);
(5)2003年应分摊的售后回租收益额=30×
(32÷
160)=6(万元);
(6)2003年累计折旧费用=32-6=26(万元)。
[17]债务重组中换入非货币性资产的入账成本计算及债务重组损益的认定。
【例解】明达公司因资金困难无法偿付华信公司的货款100万元(含增值税),双方约定执行如下债务重组条款:
首先豁免5万元的债务,而后由明达公司以一批原材料抵债,该原材料账面成本48万元,公允计税价50万元,增值税率为17%,其余款项延期三个月后偿付,如果在第三个月盈余达到50万元,则追加偿付10万元,明达公司最终在第三个月实现了盈余47万元,则明达公司针对未实现的或有支出应贷记“资本公积”( )。
A.7万元B.10万元C.3万元D.9万元
明达公司在债务重组当时作如下分录:
借:
应付账款100
营业外支出3
贷:
原材料48
应交税金――应交增值税(销项税额)8.5
应付账款46.5(=100-5-58.5+10)
由于明达公司在第三个月仅实现盈余47万元,所以或有支出并未发生,则会计分录如下:
应付账款46.5
银行存款36.5
营业外收入3(先冲掉债务重组之初的“营业外支出”3)
资本公积7 (再倒挤出“资本公积”7)(北京安通学校提供)
[18]非货币性交易中换入非货币性资产的入账成本计算及补价损益额的计算。
【例解】M公司2004年3月以一项专利权换入一批原材料,该专利账面余额100万元,已提减值准备10万元,公允价值为120万元,营业税率为5%,收补价为15万元,该换入原材料的进项税额为17万元,则该原材料的入账成本为( )。
A.67B.84C.47
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