注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析二十五Word格式文档下载.docx
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(2)计算丙公司上述投资累积计入利润总额的金额(注明是收益还是损失);
(3)按年计算丙公司20×
7年度和20×
8年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额,以及各年的所得税费用(收益),并编制与所得税相关的会计分录。
【正确答案】:
答案:
(1)编制上述丙公司与投资取得、投资价格变动相关的会计分录。
①20×
7年1月10日
借:
交易性金融资产——乙公司股票(成本)
60
投资收益
1
贷:
银行存款(或其他货币资金)
61
②20×
7年6月30日
(12-9)×
5=15(万元)
公允价值变动损益
15
交易性金融资产——乙公司股票(公允价值变动)
③20×
7年12月31日
(15-9)×
5=30(万元)
30
④20×
8年6月30日
(8-15)×
5=35(万元)
35
交易性金融资产一—乙公司股票(公允价值变动)
⑤20×
8年12月31日
银行存款
68.8
20
28.8
(2)计算丙公司投资累积计入利润总额的金额。
累积计入利润总额的金额=28.8-20-1=7.8(万元)(收益)
8年度的应纳税所得额、递延所得税资产或负债的年末余额,以及各年的所得税费用(收益)。
7年度
应纳税所得额=3000+1+(15-30)=2986(万元)
应交所得税=2986×
25%=746.5(万元)
递延所得税负债的年末余额=[(60-15+30)-61]×
25%=3.5(万元)
所得税费用=746.5+3.5=750(万元)
所得税费用
750
应交税费——应交所得税
746.5
递延所得税负债
3.5
8年度
应纳税所得额=3500+(35-20)-8.8+(68.8-61)=3500-15-8.8+7.8=3514(万元)
应交所得税=3514×
25%=878.5(万元)
递延所得税负债的年末余额=0(万元)
所得税费用=878.5-3.5=875(万元)
875
878.5
第2题20×
5年1月1日,甲公司以60000万元购买乙公司30%的股权,另支付相关交易费用300万元。
当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为180000万元,其有关资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示,除下列项目外,其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同,并不考虑所得税的影响。
乙公司资产、负债账面价值与公允价值表
20×
5年1月1日
单位:
万元
项目
账面原价
(或成本)
累计折旧
(或摊销)
账面净值或
摊余成本
公允
价值
原预计使
用年限
尚可使
存货
24000
26000
固定资产
80000
20000
60000
90000
20年
15年
专利权
1000
200
800
1200
10
8
专有技术
2000
500
1500
1800
6
其他有关资料如下:
(1)乙公司的存货于20×
5年度全部对外出售。
(2)乙公司于20x5年4月1日宣告发放现金股利2000万元。
乙公司20×
5年度和20×
6年度实现的净利润分别为10000万元和10000万元。
乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相同,也不存在纳税调整事项。
(3)20×
7年1月1日,甲公司又以65000万元的价格购买乙公司30%的股权,并以当日支付款项,另支付相关交易费用350万元,由此持有乙公司60%的股权,当日即能对乙公司的财务和经营政策实施控制。
假定甲公司合并乙公司不属于同一控制下的企业合并。
购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为200000万元。
7年1月1日,甲、乙公司资产负债表如下表所示:
资 产 负 债 表
20×
7年1月1日 单位:
万元
资产
甲公司
乙公司
负债和股东权益
流动资产:
流动负债:
货币资金
9000
5000
短期借款
10000
8000
交易性金融资产
7000
应付账款
3000
应收账款
13500
应交税费
900
600
40000
34000
应付利息
流动资产合计
69500
58000
流动负债合计
23900
13600
非流动负债:
非流动资产:
长期借款
30000
可供出售金融资产
3500
22000
应付债券
持有至到期投资
2500
预计负债
长期股权投资
170000
18000
非流动负债合计
31200
15800
52000
负债合计
55100
29400
无形资产
28000
股东权益:
非流动资产合计
274000
127000
股本
200000
100000
资本公积
25000
盈余公积
6800
4000
未分配利润
51600
26600
股东权益合计
288400
155600
资产总计
343500
185000
负债和股东权益总计
20×
7年1月1日,乙公司相关资产的公允价值如下表所示,除下列各项外,账面价值与其公允价值相同。
乙公司可辨认资产、负债的账面价值和公允价值表 金额单位:
账面净值
或摊余成本
用年限(年)
86000
20
16
400
4
商标权
未入账的无形资产
8600
合计
88000
30400
57600
102000
(4)其他有关交易或事项如下:
①甲公司于20×
5年11月销售给乙公司产品一批,销售价格为3000万
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