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Research
Bulletins)。
1959年,CAP被会计原则委员会(Accounting
Principles
Board,简称APB)取代,从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》(APB
Opinions)和4份公告。
APB建立后,曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题,但令人失望的是,这种愿望未曾得以实现。
1971年,由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满,促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。
其中,惠特调研组(Wheat
Study
Group)于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告,导致了三个新机构的诞生:
(1)财务会计准则委员会(Financial
Standards
Board,简称FASB),负责制订会计准则;
(2)财务会计基金会(Financial
Foundation,简称FAF),负责任命委员会成员和筹集经费;
(3)财务会计准则咨询理事会(Financial
Advisory
Council),负责提供咨询及有关服务。
目录
一、收入确认
1-1.会计定义概述
只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。
一般情况下,只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入:
(SABNo.101&
104):
1.有说服力的证据表明销售约定存在;
2.货物已经交付或者劳务已经提供;
3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的;
4.可以合理确信能够收到货款。
1-2.会计核算方法和披露的要求:
公认会计准则一般不要求特别披露通常情况下的收入确认,附带退货权的收入确认,另行收费的有偿保修和维护收入的确认。
但是对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。
另外,当已确认的销售收入附带有退货权或另签署了产品担保或维修服务合同时,往往可能会有或有费用发生。
在这种情况下,须对或有费用、风险和不确定性予以披露。
企业应披露其含有多次产品交付的收入确认会计政策,包括对交易性质、撤销、终止和退款等条款的描述。
1-3..Makita的会计原则
应当在按照销售协议或买卖双方同意的方式将商品发出或交付给顾客时确认收入。
销售商品、零部件、配件等的收入确认
标准
1.有具有说服力的证据(如:
销售协议、价格清单、发票等)表明销售细节与顾客达成的共识一致;
2.法定所有权及所有的相关风险、报酬已经转移,并且货物已经由卖方发运往买方。
开票但未发货不应确认为销售收入;
3.销售价格已提前告知顾客(如:
价格表单、产品目录等)并且买卖双方已经就价格达成协议;
4.顾客已同意到期支付货款,基本确保能收到货款;
5.销售退回的金额可以被合理地估计。
二、存货(试行版)
一般情况下,存货应该以成本(即原值)入帐,包括所有为存货的最终售出而花费的直接与间接的成本。
然而,在某些情况下,存货应以其他方式入帐。
比如,如果存货的原值大于其市场价值,该存货应以按照成本是市价孰低的原则,应以市价入帐,而因此产生的尚未实现的损失将计入当期的损益。
决定存货的销售成本的主要目标就是选择能正确反映当期利润的计价方法。
在某些情况下,为了确保销售成本计算的适当性,对某一部分存货选择一种发出计价方法,而对另一种存货可能采用另一种计价方法。
公认会计准则通常允许采用以下的成本计算方法:
(会计研究公报43,Ch.4,par.6)
1.先进先出法(FIFO):
先进先出方法假设存货的流动是按照它们被采购的顺序进行的。
也就是说,先购入的存货先被发出。
FIFO方法使资产负债表上的存货成本更接近其重置成本,这是因为帐面余下的存货是最近购买的。
FIFO方法比较适用于那些存货易遭损坏或出现呆滞的行业,因为这样容易与存货的物流保持一致。
2.平均价格法:
这种方法是用同一期间内所有相同货物的平均价格来计量该种存货成本。
通常,平均价格法包括加权平均法与移动加权平均法。
1)在加权平均法中,于每期期末,将当期能用于销售的所有存货的金额,除以能用于销售的所有存货的数量而得出存货的平均价格。
将平均价格乘以期末存货的数量就得到存货的期末余额,当期能用于销售的所有存货的金额减去存货的期末余额的则作为销售成本计入损益。
2)在移动加权平均法中,每次购入存货后(而不是在期末),就要计算出新的平均价格。
这样,每当一批存货被销售时,当时的平均价格就是销售成本的价格。
尽管还有其他一系列的存货计价方法,如个别计价法和后进先出法(LIFO),但Makita仅采用FIFO与平均价格法。
财务会计准则公告第151号《存货计价》 ,修改了会计研究公报第43条第4款《存货计价》,要求固定的制造费用的分摊要基于生产设备的正常的负荷量(比如 历史趋向与当年的预算)。
该条款进一步要求将由闲置设备、运费、装卸、毁损而产生的非正常开支计入当期费用中。
三、所得税会计
3-1会计定义概述
所得税会计的主要目的是记录发生的事项对同一期间的税前会计利润和应纳税利润的最终影响。
一般要求使用的是债务法,即关注资产负债表项目及计算资产负债表日的当前所得税资产和负债与递延所得税资产和负债。
因此,债务法中的所得税费用是当期所得税费用与递延所得税变动金额(即递延所得税在资产负债表上的期末数与期初数之间的差异)之和。
以下是所得税会计中运用的主要原则:
1.当期的所得税负债或资产,用于确定当期应缴(或应退)所得税;
2.递延所得税资产或负债,用于确定暂时性差异对未来所得税造成的影响;
3.当期所得税负债和资产与递延所得税负债与资产应按照颁布的税法进行计量;
4.未来不能实现的所得税利益应该从递延所得税资产中扣减。
1资本化资产和折旧
会计定义概述
1.资产成本
有形的长期资产是指物业、厂房和设备以及其他用于投资及经营目的并且持有时间超过一年的资产。
按照美国公认会计原则,获取的长期资产应以历史成本计价,历史成本包括使长期资产达到预定可使用状态所发生的所有必需的支出。
因此,长期资产的历史成本应包括资产的采购价格、税费、运费、安装成本以及企业自行建造长期资产所发生的其他直接及间接费用(包括利息)。
通常不包括那些不能改善资产使用性能的日常修理费用及维护成本。
长期资产不应以高于成本的评估价格、市场价格入帐。
(美国会计原则委员会第6号公告第17段)
2.折旧
折旧指将Makita经营过程中使用的资产的成本计入各个收益期间。
折旧不是对价值的评估,而是一种分摊。
折旧的目的是将资产成本减去残值后的剩余价值以系统的、合理的方法分摊到各个使用期间。
预计可使用期间
资产的可使用期间是企业预计使用该资产的时间,其长短取决于企业的维护政策及资产的陈旧过时等因素。
(ARB 第43条第9C章第5段)
有些资产的预计可使用期间非常长,因为其受益终止时间难以估计(比如用于建造的土地),此类资产不需计提折旧。
(财务会计准则公告第93条第34段)
残值
有些资产在其可使用期间结束后可以通过销售或交换实现价值。
通过计提折旧,企业将资产的净值(取得成本扣除残值)在资产的使用期间内进行分摊。
(如果企业忽略其残值将资产折旧至净值为零,那么其残值实现时将产生收益。
然而,该收益实际上应为此前折旧费用的部分收回)。
残值通常随市场条件变化而波动,比如,使用过的运输设备其残值在经济衰退时期可能增加,因为经济衰退时期旧车的市场价值往往会增加。
另一方面,对电脑及其他迅速过时的资产,旧的资产可能没有市场价值,因此,这类资产就没有残值。
折旧方法
美国公认会计原则认同下列计提折旧的方法:
1.直线法:
将资产的净值在资产的预计可使用期间内平均分摊。
2.加速折旧法:
在资产可使用期间的前期计提大部分折旧费用的方法。
3余额递减法:
在此方法下,折旧率为直线法下资产折旧率的两倍。
2长期资产减值的会计处理
.会计定义概述
经营环境的变化可能使企业对的某项资产的账面价值能否被全部回收产生疑问。
当某项资产的账面价值有可能不能完全回收时就应当认为该项资产已经发生了减值。
已发生减值的资产的会计核算因持有目的是继续使用还是处置而有所不同。
(企业计划将来处置但没有明确清理计划的闲置资产应归类为为使用而持有的资产。
将要处置而非出售的长期资产比如将要放弃、用于交换、分配给所有者等在资产处置前均应视为为使用而持有的资产)。
3已减值资产的处置
如果企业负有资产到期清理义务则须在该义务产生时予以资本化,减值测试时资产的账面价值应包括已资本化的到期清理成本。
测试资产的可收回金额所用的未折现现金流量及计量资产公允价值的折现现金流量不应包括已确认的由资产到期清理义务所导致的负债产生的现金流量。
如果确定资产的公允价值时使用市场价格,并且该市场价格已考虑资产到期清理成本,则在核算减值损失时须将资产的市场价格与资产到期清理时负债的公允价值统一予以考虑。
(财务会计准则公告第144条第12段)
四、应收帐款(坏帐准备)
会计定义概述
应收帐款定义为以契约方式确定下来的收到报酬的权利,大多数情况下有预先确定的日期,通常被列示在卖方财务报表的资产项目中。
一年以内到期的应收款项不应认定为借款(财务会计准则公告第114号,第4段)。
应收帐款的坏帐准备应该划分成一般坏帐准备和特别坏账准备:
2.坏帐损失的核销:
(1)应收款已从法律意义上不能收回;
(2)公司依据自己的判断已放弃对该账款的收回。
当坏帐金额达到1,000,000日元或以上,应由operationsdirector,报MJ批准。
五、养老金核算
养老金计划是为职工提供福利以应对某些潜在事件,如退休、死亡、残疾、或者失业的发生。
该计划大体上可以分为“确定给付计划”及“确定缴费计划”。
两者的区别在于前者日后可以获得确定的补偿而后者平常按确定的金额缴费。
就是说,“确定给付计划”提供给参加者确定的利益,而“确定缴费计划”向每个参加者提供一个账户,并且对缴费金额和方法作了相应的规定。
确定给付计划
企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个:
(a)将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用,(b)支付养老金时同时减少相关的负债和资产。
为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度,企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销,而不是一次确认为费用。
养老金费用包括年金损益、施行财务会计准则公告第87号“雇主对养老金的会计核算”的规定时预计的净资产和负债以及在养老计划实施和修改之前员工因工作
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