审计学简答题总结及注册会计师考试综合题答案总结Word文件下载.docx

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、你是否认同甲注册会计师的观点？

、认同。

在执行审计业务时，也应该考虑成本效益原则，即花费较小的成本获取较大的收益，但是需要在不损害审计质量的前提下。

、审计证据的性质包括充分性和适当性，其中相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容。

、不认同。

尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

2、在对中远工业股份有限公司2012年财务报表进行审计时，注册会计师周琳决定执行下列审计程序：

（1）从2012年年初主营业务收入明细账中选择大额业务，追查到原始凭证的日期，逐笔核实是否一致；

（2）针对应收账款明细，注册会计师根据被审计单位提供的资料亲自进行计算，进而验证相关数据计算的是否正确；

（3）从验收部门的验收凭证中，选择第四季度的全部验收单，确认每张验收单均有专职验收人员的签字；

（4）实地观察中远工业公司对存货的盘点，并选择一定比例的存货进行抽点。

审计程序

程序名称

审计目标

（1）

检查文件或记录

截止

（2）

重新计算

计价和分摊

（3）

存在

（4）

观察、检查有形资产

3.A会计师事务所承接了乙公司2012年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师担任项目合伙人，甲注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿。

审计报告日是2013年3月15日，2013年3月16日安排甲注册会计师执行项目质量控制复核，并于2013年3月18日提交审计报告。

同时A会计师事务与乙公司续签了2013度财务报表审计业务约定书。

A会计师事务所于2013年5月17日完成审计工作底稿归档工作。

根据上述材料，请简要回答下列问题：

（1）简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。

（2）简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

（3）审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

（4）审计工作底稿归档后，如要有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的事项有哪些？

（5）简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

（1）不正确。

确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是由成员直接相互复核底稿。

项目质量控制复核应由独立的（不参与该业务）、有经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。

（2）归档期限不正确。

审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。

即在2013年3月15日后的60天内完成，也就是在2013年5月14日前应归档。

（3）审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形有以下两种：

①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；

②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。

（4）注册会计师应当记录的事项有：

①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

②修改或增加审计工作底稿的具体理由。

（5）会计师事务所应当自2013年3月15日起至少保存10年。

1、简要说明注册会计师如何增加审计程序不可预见性？

（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；

（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；

（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；

（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

2、注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些？

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响？

（1）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：

①向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性。

②指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

③提供更多的督导。

④在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。

⑤对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改。

（2）财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。

因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案具有重大影响。

当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。

3、在注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，应考虑哪些因素？

在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

（1）风险的重要性。

风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。

风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。

（2）重大错报发生的可能性。

重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。

（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。

不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。

（4）被审计单位采用的特定控制的性质。

不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

1、某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。

当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。

平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。

公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。

如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？

并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（1）存在的缺陷和可能导致的错弊：

①存货的保管和记账职责未分离。

将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为;

②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。

将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;

③领取原材料未进行审批控制。

将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;

④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。

将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

⑤未实行定期盘点制度。

将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确

（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。

①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;

财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;

②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。

入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存;

③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。

即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用;

④对剩余的辅助材料实施假退库控制;

⑤实行存货的定期盘点制度。

2、农夫公司为一家从事加工浓缩果蔬果汁的上市公司，公司主要资产包括两条先进的加工生产线和存货。

截至2012年12月31日，农夫公司存货余额为73043万元（包括用作原材料的苹果15374万元，桶装果汁57669万元），占资产总额的45％。

公司苹果贮存在租赁的23个地下仓库中，桶装果汁贮存在工厂仓库、租赁的5个中转仓库及发运码头。

2012年8月，甲会计师事务所首次接受农夫公司委托，为其2012年度财务报表提供审计服务。

在审计过程中，注册会计师对存货实施的审计程序与相关发现如下：

（1）2012年10月预审时，对农夫公司的存货内控制度设计及其运行进行了解，并观察过部分存货现场。

注册会计师发现：

公司用于存放苹果的23个地下仓库均系分布在苹果生产地的偏远山区的废旧防空洞，存储设施比较简陋；

基于对农夫公司及其环境的了解，负责该项审计业务的注册会计师将存货高估评估为重大错报风险。

（2）农夫公司于2012年12月初通知注册会计师，公司将于2012年12月31日对存货进行全面盘点。

考虑到刚刚在10月份进行了预审，在预审时也观察过部分存货现场，并了解过存货的内控制度设计及其运行，加之农夫公司的存货分布很广，注册会计师没有实施存货监盘。

但考虑到存货高估被评估为具有重大错报风险的领域，注册会计师与农夫公司管理层进行了协商，要求农夫公司2013年3月对存放于工厂仓库的桶装果汁安排重新盘点，注册会计师实施监盘。

（3）按照与注册会计师的协商，农夫公司于2013年3月31日对存放于工厂仓库的桶装果汁进行了全面盘点。

注册会计师向农夫公司索取了存货盘点表，并进行了复核，存货盘点表未显示存在盘盈盘亏及其他异常现象。

注册会计师实施了检查，并根据资产负债表日至重新盘点日的存货变动情况倒轧至2012年12月31日，未发现结果与该部分存货的期末余额存在重大差异。

基于以上程序，注册会计师认可了农夫公司2012年末的存货余额，对公司2012年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。

•请评价注册会计师对农夫公司的存货监盘的审计程序是否适当？

（1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。

因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。

（2）在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。

2013年3月31日监盘未观察盘点现场。

（3）注册会计师试图通过资产负债表日后（2013年3月31日）对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。

这种做法的前提是农夫公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。

同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。

（4）农夫公司产成品（桶装果汁）存放于工厂仓库、5个中转仓库及装运码头。

而注册会计师在资产负债表日后（2013年3月31日）对