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1.如果是经营租赁,就要考虑有没有免租期、租金每年固定增加等安排。
因为,按照有关会计准则的规定,如果每期的租金不一致,就应该将合同期内的总租金在整个租赁期内按直线法摊销,将每期摊销额与每期实际支付金额之差记在预提/待摊费用里。
2.如果做固定资产的审计师多了解一下这家企业在生产经营中要用到哪些固定资产,再看看账上记录了哪些,这两部分之差就可能和租赁有关。
3.应付账款,关注完整性。
方法:
函证。
账上金额很小甚至为零的应付账款,可能是少计应付账款之后的结果。
选择发确认书的应付账款,应该是挑这一年主要的供应商。
如果某个供应商上年和这一年的年末余额波动很大,我们也担心有特殊事件,也会发确认书来验证一下。
4.采购和付款流程的关注点:
(1)企业的供应商是否经过招投标产生,招投标是否做得比较规范和严格?
其实这与企业财务报表的正确与否没有直接关系。
区分内控是否是否与财务报告有关,只要将这个内控延伸下去,看一看如果没有它,或者它的控制无效,是否会导致财务报表错误。
如果不会,他就是与财务报告无关的。
既然这样,为什么还要看这个供应商是如何产生的?
因为这是最容易出管理建议的地方,这里的管理建议也是企业的管理层和股东最愿意听的。
一般企业里,考虑到这里是企业大把往外掏钱的地方,故而最容易出现舞弊问题。
审计师不需要太仔细地去看企业的招投标程序等,只要问一问这方面的情况就可以了。
如果企业没有招投标过程,或企业人员自己都能说出不足之处,就可以提管理建议了;
如果有招投标过程而且听起来没什么问题,审计师也没必要再追查下去,毕竟这是一个财务报告无关的内控,审计师可以点到为止。
5.关于存货暂估入库。
对于是否要暂估入库,或者是先计“在途存货”,思考的核心是货物的所有权及风险和报酬是否已经转移到买方,如果已经转移,就应该记账。
“存货暂估入库”的问题:
(1)是否要暂估进项增值税应该不用暂估。
因为企业只有在取得增值税进项发票时,才算取得了这种抵扣销项增值税的权利。
在此之前,权利并未取得。
退一步说,万一供应商无法开出增值税发票,企业的负债当然也就没有这部分增值税。
(2)如何保证发票到的时候,能够将发票和原来的入库对应上?
好的方法:
会计每收到一张入库单,就将其存放好。
每收到一张发票,就将其与已存放的入库单做核对,如果核对上了,将这两者放在一起,做一个存货入库凭证。
到了月底,会计将所有没有与发票核对上的入库单做一个汇总,列一个清单,做一个存货暂估入库的凭证,但并不把这些入库单都订在凭证本里,而是仍然留在手边。
第二个月月初,会计马上做一个相反分录,将上月末的存货暂估入库冲回。
然后,在第二个月里,和第一个月一样将收到的发票与手边的入库单核对。
这样的做法,可以始终很清楚地知道,哪几笔存货还未收到发票。
并且由于有这种“月底暂估,月初冲回”的动作,自然而然地将暂估与实际发票金额之差就消除了。
6.其他应付款里有时还会有向分销商收的押金。
这时,就要了解一下按照合同规定,这种押金是否可以每次都抵应收账款。
并且,可以考虑对余额是否可以做一个合理性测试。
7.关于预提费用举例:
预提职工的年终奖,年终奖一般在第二年发放,因此做预提是正常的。
审计师在工作底稿中做了一个合理性测试,员工人数乘以没人500元,最终计算结果与客户预提数吻合。
我就问那个审计师,为什么是500元,而不是5000元,或者800元?
他说这个数字是人力资源部提供的。
我猜,我要是直接去问企业的会计怎么做的年终奖的预提,会计也会说是人力资源部提供的。
审计师真正应该追问下去的,是这个500元有没有什么协议,或者董事会决议、管理层会议纪要之类的证据支持。
这才是真正预提费用的基础和原由。
8.对于任何一个资产负债表科目,审计的最终目的是其期末余额,而不是中间变化和过程。
对那些中间产物做检查,只是一种手段,不是目标。
9.销售成本调节表,公式:
期初存货余额-期末存货余额+采购的原辅材料+生产中发生的工资+生产中发生的折旧和其他间接费用+/-其他存货流入或溢出=销售成本解释:
假设存货的期初余额是一个筐,在这一年里,采购的原辅材料会被扔到这个筐里,生产中发生工资、折旧和其它间接费用也会被扔进去,这就是成本核算;
然后从这个筐里拿出来的是销售成本,剩下的就是存货的期末余额。
通过这张表,审计师能够更好地理解企业的生产和成本核算中有哪些费用在发生,有哪些存货流入和溢出的因素。
另外,将这张表中各个项目的相互关系进行比较,就能看出在生产过程中,有多少是材料成本,有多少是折旧,有多少是人工,能够更好地了解企业的成本构成。
如果再与去年的这张调节表做比较,就可以看到成本构成是否有什么变化。
10.关于“买十送一”的处理:
所谓“买十送一”,实质上就是降价。
按照实质重于形式的原则,这十一件货物都是销售,其成本都应该记在销售成本里。
而其销售收入,就是那十件货物的标准售价。
所以不存在销售费用。
让数字说话读书心得2
对于周转天数的分析、解释和讨论,除了前面提到的与信用期结合来看以外,很重要的另一方面,是和以前期间的周转天数做比较,看看被审计企业采取了什么样的措施或遇到了什么事件,才使得周转天数增加了或减少了。
这同样是与企业的经营联系起来看问题。
所以,当审计师从客户那里拿到账龄时,一定要先问一下,这个账龄是按照信用期还是发生日做的,是按不同发票还是最早的发票做的。
一般的国内企业,可能有少提坏账准备的倾向,因为担心提取太大会影响利润。
但是,也可能会有相反的情况,也有的企业或者是银行的管理层,会愿意多提准备,甚至很痛快地将收回可能有一定难度的应收账款作为坏账冲销,而并不是积极地去收回它。
这里就可能有欺诈和舞弊的可能性,因为管理层可能会因此从客户那里暗中得到回扣,作为他们将这个客户的应收账款从账上“抹掉”的报酬。
在其他应收账款这个领域,非常强调每个明细项目的性质(nature)。
正常情况下,对于其他应收账款,是没有什么内控测试好做的。
在做其他应收账款的审计工作时,第一步就是取得其明细,了解每一个大的项目的性质,也就是核算内容。
然后,才能根据了解到的性质,决定具体做什么样的实质性测试。
当最终要测试某个项目的存在性和估值时,所使用的方法,与应收账款那部分的手段大体相同,也是发确认书、翻看原始凭证、检查并分析账龄这些方法。
首先,我们对于其他应收账款的“预期”是:
它不是由企业的主要业务产生的,尽管它是个筐,什么都装,但一般不会装太大的东西,所以它的余额不会太大。
如果余额大,就是不正常的,必然其中有一些特殊项目。
遗憾的是,管理不好的企业这个科目的余额经常都很大。
与应收账款相同,一个有效检查其他应收账款的办法就是看是否在期后已经收到款。
如果已经收到款,一般就比较放心了。
金额小的其他应收账款,可以不必管,因为在存在性上无论如何不会有大问题。
除非被审计企业自己做的简介和注释让人觉得性质上有问题。
应收员工预借款
员工预借款中还包括由采购员出差带给供应商的采购款。
这样,金额就可能远远超出一般出差之用。
这样的金额,严格说来,应该将其重分类至预付款或者与应付账款冲销;
?
有的员工一次性出长差,可能要几个月。
所以,借的钱也多,也没有回来报销。
这个解释本身就意味着,有一些费用已经发生了,但因为没有报销,所以企业没有记账入费用。
这时怎么办?
可以将这笔费用先通过预提费用的方式预提出来;
员工报销不及时,拖欠公司的钱比较多。
有的员工还可能旧的钱没回上/没报销,就又借新钱出差去了。
这也意味着有一些费用已经发生了,所以审计师应该建议将这笔费用预提出来;
被审计企业的会计不知道原因。
这种行为,类似于“打死我也不说”,是很令审计师恼火的一种“非暴力不合作”行为。
此时,审计师可以了解一下,这个企业的员工平均每次出差花多少钱(这个可以通过看以前的报销看出来),平均每次出差要花多长时间,以及大概有多少员工会出差。
根据这些信息,总能大概估计一下多少员工预借款余额是合理的,那么超出部分可能就是该报销而没报销的了。
一家企业的其他应收账款余额中,每年都有很大的应收母公司款项,而且这家企业年年盈利并有正现金流,相应的,应收母公司款项也年年在增大。
当来自国外的审计师真的搞明白这件事情之后,他们提了几点很专业的意见:
这笔应收母公司款项尽管被记在流动资产——其他应收账款里,但并没有被母公司归还过,而且,被审计企业和母公司都没有明确的偿还计划,因此,这不象一项流动资产,而可能是一项长期资产;
这笔款项的本质更象是对母公司分派红利,因此,可以考虑是否可以将其从资产里调整到利润分配中。
但这样做,可能缺少分派红利所必需的有关法律文件;
即使不将这笔款项看作是分派红利,试问,母公司目前是否有足够的资金实力,能够还上这笔钱?
如果有疑问,则要考虑对这笔应收账款项提取坏账准备。
看到了吧,这些意见,都是围绕着“表达与披露”、“估值”、“实质重于形式”这些基本的审计思路产生的。
但听起来,在分析这个问题时,分析得非常透彻。
其他应收账款里也可能会有一些工程物资或工程款,审计师一般的反应就会是做一个重分类调整,将其金额调整到在建工程及工程物资科目中去。
如果审计师能够先问客户一句“为什么要把这些东西记在其他应收账款里”,有时会发现,这些其实可能是已经完工的固定资产,而且已经投入使用了。
仅仅由于某种特殊原因,比如供应商的发票未开过来,客户就把它记在了其他应收账款里。
如果是这样,这个重分类调整就应该是调整到固定资产并考虑相应补提折旧了。
与关联方的往来要做什么
最正宗的路数,是先向客户了解清楚,哪些是关联方,把这个范围定下来。
可以找客户要一个关联方的名单,将其放进工作底稿中。
审计师见到企业有预付账款,应该问的第一个问题是:
为什么应该有预付账款?
这就是前面说过的“审计师的预期”。
一般只有在被审计企业的业务中,供应商地位较高时,被审计企业为了保证自己的原材料供应,只好先掏一部分钱,后领原材料。
这时,才会出现预付账款。
而且,这种预付账款一般是在合同里有规定的,往往还不是100%的预付,仅仅是一部分,比如说30%预付。
款付出之后,原材料应该很快就会到货,因此预付账款的账龄一般不会太长,一两个月还可以,再长就不正常了。
有时,企业的会计核算不太仔细,可能会出现货到以后,会计忘了原来有过预付款,因此将全部货款都记成应付账款了。
这时,审计师就要让会计找出来,有哪些预付款应该和应付账款对冲,然后做一个审计调整。
最后提醒一句,预付给大型设备供应商和工程承包商的款,在中国会计准则下,是算到在建工程里。
应付预付不同项目的核算没有书面证据不能对冲。
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