中级会计实务84讲第77讲内部商品交易的抵销2内部固定资产交易的抵销内部无形Word文档下载推荐.docx
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18年)未分配利润的金额
借:
未分配利润——年初 2000000
贷:
营业成本 2000000
②抵销本期(2×
18年)内部销售收入和内部销售成本
营业收入 15000000
营业成本 15000000
③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益
营业成本 2480000
存货 2480000
【提示】《合并财务报表准则》第三十六条:
母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【手写板】
【易错易混辨析】学习长期股权投资时,投资单位对被投资单位采用权益法进行后续核算,投资单位与被投资单位发生内部交易(顺流交易或逆流交易),存在未实现内部交易损益的,在投资单位确认投资收益时,应对被投资单位实现的净利润进行调整,即需将未实现内部交易损益考虑其中(需要调整未实现内部交易损益)。
而在编制合并报表调整分录时,在合并报表工作底稿中将成本法调整为权益法,母公司按子公司实现的净利润确认投资收益,母子公司及各子公司之间发生的未实现内部交易损益无须调整子公司的净利润。
需要说明的是,并不是不调整,而是根据企业会计准则应用指南(包括教材)的解题方式,对其单独进行调整。
【举例8】A公司2017年10月1日取得B公司80%股份,能够控制B公司生产经营决策。
2018年A公司实现净利润1000万元,当年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。
2018年3月1日,B公司向A公司出售一批存货,成本为80万元,未计提存货跌价准备,售价为100万元,至2018年12月31日,A公司将上述存货对外出售70%。
2019年A公司实现净利润1100万元,当年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润300万元,至2019年12月31日,A公司将上述存货全部对外销售,2019年未发生内部交易。
假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求:
(1)计算2018年合并净利润。
(2)计算2018年少数股东损益。
(3)计算2018年归属于A公司的净利润。
(4)计算2019年合并净利润。
(5)计算2019年少数股东损益。
(6)计算2019年归属于A公司的净利润。
(1)2018年存货中包含的未实现利润=(100-80)×
(1-70%)=6(万元)。
2018年合并净利润=(1000+200)-6=1194(万元)。
(2)2018年少数股东损益=(200-6)×
20%=38.8(万元)。
(3)2018年归属于A公司的净利润=1194-38.8=1155.2(万元)。
(4)2018年存货中包含的未实现利润6万元在2018年实现。
2019年合并净利润=(1100+300)+6=1406(万元)。
(5)2019年少数股东损益=(300+6)×
20%=61.2(万元)。
(6)2019年归属于A公司的净利润=1406-61.2=1344.8(万元)。
【举例9】A公司2018年10月1日取得B公司80%股份,能够控制B公司的生产经营决策。
2019年A公司实现净利润1000万元,当年B公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。
2019年3月1日,A公司向B公司出售一批存货,成本为80万元,未计提存货跌价准备,售价为100万元,至2019年12月31日,B公司将上述存货对外出售70%,假定不考虑所得税等其他因素的影响。
(1)计算2019年合并净利润。
(2)计算2019年少数股东损益。
(3)计算2019年归属于A公司的净利润。
(1)2019年存货中包含的未实现利润=(100-80)×
2019年合并净利润=(1000+200)-6=1194(万元)。
(2)2019年少数股东损益=200×
20%=40(万元)。
(3)2019年归属于A公司的净利润=1194-40=1154(万元)。
【举例10】甲公司2018年10月1日取得A公司80%股份,能够控制A公司的生产经营决策;
2018年12月1日取得B公司60%股份,能够控制B公司的生产经营决策。
2019年甲公司实现净利润1000万元,当年,A公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元,B公司按购买日公允价值持续计算的净利润100万元。
2019年3月1日,A公司向B公司出售一批存货,成本为80万元,未计提存货跌价准备,售价为100万元,至2019年12月31日,B公司将上述存货对外出售70%,A公司和B公司之间无投资关系,假定不考虑所得税等其他因素的影响。
(3)计算2019年归属于甲公司的净利润。
2019年合并净利润=(1000+200+100)-6=1294(万元)。
(2)A公司少数股东损益=(200-6)×
20%=38.8(万元),B公司少数股东损益=100×
40%=40(万元),2019年少数股东损益=38.8+40=78.8(万元)。
(3)2019年归属于甲公司的净利润=1294-78.8=1215.2(万元)。
【举例11】甲公司对A公司进行投资,取得A公司有表决权股份的80%,甲公司能够控制A公司。
2019年6月1日,A公司向甲公司销售一批商品,售价3200万元,该批商品成本为3000万元(未发生减值),甲公司将购进的该批商品作为存货核算。
截至2019年12月31日,该批商品已对外销售70%,剩余存货未发生减值。
甲公司与A公司2019年未发生其他交易。
假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
编制2019年合并财务报表内部交易存货相关的抵销分录。
营业收入 3200
营业成本 3200
营业成本 60
存货 60
[(3200-3000)×
(1-70%)]
少数股东权益 12(60×
20%)
少数股东损益 12
【例题•判断题】母公司编制合并报表时,应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。
( )(2016年)
【答案】×
【解析】编制合并报表时,逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司所有者的净利润。
七、内部固定资产交易的抵销
【提示】适用下列抵销分录的必须是母子公司或各子公司之间有一方或双方均作为固定资产核算。
1.固定资产内部交易当年的抵销
①存货→固定资产
营业收入(内部交易收入)
营业成本(内部交易成本)
固定资产(内部交易的利润)
②固定资产→固定资产
资产处置收益
固定资产
或作相反分录
③合并角度当年多提折旧的抵销
固定资产——累计折旧
管理费用(内部交易当期多提折旧)
【提示】如果是内部交易损失,作相反分录。
2.固定资产内部交易以后年度的抵销
①借:
未分配利润——年初
贷:
固定资产(内部交易的利润)
②借:
固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
③借:
管理费用等(当期多提折旧)
3.固定资产到期的当期继续使用(不进行清理)
4.固定资产到期进行清理
管理费用(当期多提折旧)
5.固定资产超预计使用年限后继续使用
固定资产(期初累计多提折旧)
6.固定资产提前清理
未分配利润——年初(内部交易的利润)
未分配利润——年初(期初累计多提折旧)
7.考虑所得税的影响
固定资产的账面价值:
合并财务报表中固定资产账面价值为集团内部销售方期末按会计规定确定的固定资产的账面价值,即合并抵销后固定资产的账面价值。
固定资产的计税基础:
合并财务报表中固定资产计税基础为集团内部购货方期末按税法规定确定的账面价值,即按购货方个别报表认可的固定资产的计税基础。
一般情况下:
账面价值<计税基础,形成可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税资产。
【提示】内部固定资产交易产生的未实现交易损益在归属于母公司和少数股东净利润的计算上也要区分顺流交易和逆流交易,其核算方法与存货内部交易的处理原则一致。
【例19-5】假定S公司是P公司的全资子公司,假设S公司以30000000元的价格将其生产的产品销售给P公司,其销售成本为27000000元,因该内部固定资产交易实现的销售利润为3000000元。
P公司购买该产品作为管理用固定资产使用,按30000000元入账,对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
该固定资产交易时间为2×
18年1月1日。
【提示】本章为简化抵销处理,假定P公司该内部交易形成的固定资产2×
18年按12个月计提折旧。
2×
18年(第1年)编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:
营业收入 30000000
营业成本 27000000
固定资产——原价 3000000
固定资产——累计折旧 200000
管理费用 200000
19年(第2年)编制合并财务报表时,应当编制如下抵销分录进行处理:
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