注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十章 所得税附习题及答案解析完整版Word文档下载推荐.docx
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1、所得税费用的计算
2、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额和某一个时点的结余额。
3、应交税费—应交所得税的计算
二、知识点详释
知识点 所得税会计的概念
(一)所得税会计的概念
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法,是会计学科的一个分支。
【提示】应付税款法:
以税收口径推定“应交所得税”并以此认定“所得税费用”。
即“交多少税算多少费”。
(二)纳税影响会计法
该方法认为,当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时,应当以会计口径的利润认定所得税费用,以税务口径的利润认定应交所得税,二者之差通过待摊、预提来调整,其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。
【提示】所谓暂时性差异,是指在收支口径上,总体没有差异,只是某一期有差异。
【案例引入1】甲公司2014初开始对销售部门用的设备提取折旧,该设备原价为40万元,假定无残值,会计上采用两年期直线法提取折旧,税务口径认可四年期直线法折旧。
假定每年的税前会计利润为100万元,所得税税率为25%,则纳税影响会计法的会计处理如下:
【解析】
(1)设备折旧在会计、税务上的差异
2014年
2015年
2016年
2017年
会计口径
20
0
税务口径
10
暂时性差异
-10
【提示】前两年计提折旧时会计口径大于税务口径,会计口径下计提的折旧多,由于会计支出比税务支出大,从而导致会计利润比税务利润小,要将会计利润调成税务利润就要加10,而后两年情况相反,要将会计利润调成税务利润就要减10。
前两年加,后两年减,这种差异导致的结果是:
将来应抵扣应税所得额差异,即形成“可抵扣暂时性差异”。
(2)应付税款法的会计处理如下:
项目
税前会计利润
100
应税所得
110
90
应交所得税
27.5
22.5
所得税费用
净利润
72.5
77.5
【分录】借:
所得税费用
贷:
应交税费—应交所得税
税前会计利润是根据会计口径推算的,而所得税费用是根据税务口径推算的。
由于前后口径不一致,所以最后的净利润就很难定性。
这是应付税款法的弊端。
(3)纳税影响会计法的会计处理如下:
递延所得税资产
(待摊费用的本质)
借记2.5
贷记2.5
所得税费用=
会计口径利润×
所得税率
25
会计分录
借:
所得税费用 25
递延所得税资产 2.5
贷:
应交税费
——应交所得税 27.5
所得税费用 25
递延所得税资产 2.5
应交税费
——应交所得税 22.5
【提示】采用纳税影响会计法就保证了税前利润、所得税费用和净利润这三个关键的会计指标,统一用会计准则的口径来进行推导,三者口径前后一致,有效地弥补了应付税款法的弊端。
纳税影响会计法的前提条件为:
暂时性差异。
【案例引入2】资料同例1,如果将会计折旧口径与税务折旧口径互换,则纳税影响会计法下的会计处理又会如何呢?
【提示】前两年计提折旧时会计口径小于税务口径,会计口径下计提的折旧少,由于会计支出比税务支出小,从而导致会计利润比税务利润大,要将会计利润调成税务利润就要减10,而后两年情况相反,要将会计利润调成税务利润就要加10。
将来要追加应税所得额差异,即形成“应纳税暂时性差异”。
(2)纳税影响会计法下会计处理
应交所得税①
递延所得税负债②
(预提费用的本质)
所得税费用③
=会计口径利润×
会计分录:
——应交所得税①
递延所得税负债②
【理论总结】纳税影响会计法认为,当会计与税务产生收入、支出上的暂时性差异时,应当以会计口径的利润认定所得税费用,以税务口径的利润认定应交所得税,二者之差通过待摊、预提来调整,其中待摊费用使用“递延所得税资产”科目、预提费用使用“递延所得税负债”科目。
【备注】如果碰到“非暂时性差异”则只能按税务口径认定“应交所得税”和“所得税费用”
所得税费用 25
——应交所得税 27.5
所得税费用 25
递延所得税资产 2.5
——应交所得税 22.5
【提示】利润表债务法:
通过比对会计与税务的收支口径直接做的差异分析,然后调整应税所得。
税会差异的数据,来源于利润表。
资产负债表债务法:
税会差异的数据,来源于资产负债表表。
(三)资产负债表债务法
资产负债表债务法是从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
规律总结:
①当资产的账面价值小于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得,转回可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得;
③可抵扣暂时性差异匹配“递延所得税资产”科目,新增可抵扣暂时性差异时列入借方,转回可抵扣暂时性差异时列入贷方。
④“递延所得税资产”的本期发生额(登账额)=当期可抵扣暂时性差异的变动额×
所得税率。
⑤“递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异×
所得税税率;
【随堂练习题】甲公司2015年初应收账款账面余额200万元,坏账准备40万元,2015年末应收账款账面余额300万元,坏账准备60万元,2016年末应收账款账面余额270万元,坏账准备50万元。
甲公司2015年和2016年税前会计利润均为400万元,所得税税率为25%。
⑥当资产的账面价值大于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异;
⑦新增应纳税暂时性差异会调减应税所得,转回应纳税暂时性差异时会追加应税所得;
⑧应纳税暂时性差异匹配“递延所得税负债”科目,新增应纳税暂时性差异时列入贷方,转回应纳税暂时性差异时列入借方。
⑨“递延所得税负债”的本期发生额(登账额)=当期应纳税暂时性差异的变动额×
所得税率;
⑩“递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异×
【随堂练习题】甲公司2010年4月1日购入乙公司股票作交易性金融资产核算,初始投资成本为80万元,2010年末该股票公允价值为100万元,2011年5月3日甲公司将其抛售。
甲公司2010年和2011年税前会计利润均为200万元,所得税率为25%。
【随堂练习题】甲公司2010年提取了产品质量担保费40万元,2011年支付了产品质量担保费用40万元。
当负债的账面价值大于计税基础时,会产生可抵扣暂时性差异;
根据规律
可推导出如下规律:
当负债的账面价值小于计税基础时,会产生应纳税暂时性差异。
知识点 资产负债表债务法下所得税的会计核算
一、资产、负债的计税基础及暂时性差异
(一)资产计税基础的概念
资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
通常情况下,资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的,后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。
(二)负债计税基础的概念
负债的计税基础=负债的账面价值-将来负债在兑付时允许扣税的金额。
通常而言,所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。
(三)暂时性差异的概念
暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
(四)可抵扣暂时性差
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