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能进行期末复习,又能较好的完成成本实训,也让我们更加认真、有效的进行每一次的实训学习。
因此,本次课程设计还体现出了师生相互理解与配合的重要性。
2 实训内容及基本核算程序
1.1 实训内容
此次《成本会计》课程设计的时间为:
2013年6月24日~2009年7月5日。
每
天都有属于每天的任务,根据所给模拟企业的原始凭证,汇集和分配材料费用、外购动
力、人工费用、辅助生产费用、制造费用等,完成品种法、分批法、简化分批法、逐步
结转分步法、平行结转分步法和分类法等成本核算方法全过程的成本计算,并进行相应的帐务处理。
1.2.1 费用要素的汇集和分配
(1)材料成本的核算——计划成本计价法
材料按计划成本计价,意味着材料的收入、发出和结存要按照计划成本进行计价。
计划成本是企业事先依据以往的实际成本制定的成本计划。
按计划成本进行会计处理,
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也要设置“原材料”等存货账户,其核算内容与实际成本的核算内容基本相同,只是计
价不同。
另需设“材料成本差异”账户登记实际成本与计划成本的差额,并在期末将发
出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本。
这种方法一般适用于存货品种繁多、收
发频繁的企业。
采用这种方法需要制定存货的计划成本,存货的计划成本应尽可能的接近实际成本。
采用计划成本进行存货日常核算的企业,其核算程序是:
1)制定各种存货计划成本目录,规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、
计量单位和计划单位成本。
除一些特殊情况外,计划成本在年度内一般不作调整
2)平时收到存货时,计算计划成本与实际成本的差异,登记“材料成本差异”账户。
3)平时领用或发出存货,按计划成本计算。
4)月份终了,计算本月材料成本差异率,分摊本月发出存货应负担的成本差异,并
记入“材料成本差异”账户。
即将发出存货的计划成本调整为实际成本,期末结
存存货的实际成本,通过如“原材料”等存货账户和“材料成本差异”账户反映。
图1“原材料”、“材料成本差异”相关记账凭证
(2)材料费用的分配
如果是几种产品共同耗用同种原材料,很难划清其各种产品耗用量时,这些原材料
费用则属于间接计入费用,应采用适当的分配方法分配计入各有关产品成本的“原材料”
成本项目。
如果材料有比较准确的消耗定额,则材料费用可采用定额耗用量或定额费用
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比例分配。
1)定额耗用量比例法
定额耗用量比例法是指以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法。
按材料定额耗用量比例分配材料费用的计算公式:
某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×
单位产品材料消耗定额
材料费用分配率=几种产品共耗材料费用总额/各种产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配负担的材料费用=该产品的材料定额耗用量×
材料费用分配率
图2“定额耗用量”相关凭证
2)定额费用比例法
定额费用比例法是指以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。
在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下,为进一步简化分配计算工作,也可以按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用,公式如下:
某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×
单位产品该种材料费用定额或=该种产品实际产量×
单位产品该种材料消耗定额×
该种材料计划单价
材料费用分配率=各种材料实际费用总额/某种产品各种材料定额费用之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×
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图3“定额费用比例法”相关凭证
(3)外购动力的归集和分配
外购动力费用,是指企业耗费的从外部购入的水、电、蒸汽等费用。
外购动力费用
是按用途进行分配的。
有的直接用于产品生产,如生产产品直接消耗的水电等;
有的间
接用于产品生产,如生产车间照明用电、取暖等;
有的用于企业的经营管理,如行政管理部门耗用的水电等。
图4外购动力分配表
(4)人工费用分配
企业的工资核算主要是通过“应付职工薪酬”账户进行。
按照规定,凡直接从事产
品生产的生产工人工资费用,应直接记入“生产成本”的直接人工项目。
实行计件工资
的企业,计件工资应按照规定直接计入有关的成本计算对象中去。
如果企业生产多种产
品,生产工人工资则应采用适当方法在各产品之间分配。
工资费用的分配标准一般有按实际工时比例分配和按定额工时比例分配等,其计算公式如下:
某产品应负担的工资费用=该产品的实际(或定额)工时×
工资费用分配率
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工资费用分配率=生产工人工资总额/各产品的实际工时(或定额)之和
基本生产车间管理人员的工资,应记入“制造费用”账户;
辅助生产车间人员的工
资,应记入“生产成本——辅助生产成本”账户;
企业行政管理部门人员的工资,则应记入“管理费用”账户。
在实际工作中,人工费用是通过编制“工资费用分配表”进行分配,并据以进行账务处理。
图5工资费用分配表
1.2.2 辅助生产费用和制造费用的归集和分配
(1)辅助生产的归集和分配
辅助生产费用是指工业企业为进行辅助生产所发生的费用。
包括辅助生产车间为生
产产品、劳务作业所耗用的材料、燃料、动力、工资及附加费、折旧费和维修费,以及为管理和组织生产所发生的费用等。
辅助生产费用的归集和分配,通过“生产成本──辅助生产成本”账户进行。
辅助
生产由于提供产品和劳务的种类不同,分配、转出的程序也不同。
完工的工具、模具和
各种备品备件等产品,应在完工入库时,从“生产成本──辅助生产成本”账户的贷方
分别转入“原材料”、“低值易耗品”等账户的借方,基本生产车间领用时,再转入“制
造费用”账户的借方。
辅助车间提供的电、水、汽、修理、运输等产品和劳务所发生的
费用,在对外分配之前先要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配,然后才从“生
产成本──辅助生产成本”账户的贷方,分配转入“制造费用”等账户的借方。
在实际
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工作中,辅助生产费用的归集与分配,一般通过编制“辅助生产费用分配表”进行。
企业根据“辅助生产费用分配表”(其编制方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法等
图6辅助生产分配表(交互分配法)
(2)制造费用的归集和分配
制造费用的内容,包括物料消耗、车间管理人员的薪酬,车间管理用房屋和设备的
折旧费、租赁费和保险费,车间管理用具摊销,车间管理用的照明费、水费、取暖费、
劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。
制
造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。
制造费用应通过“制造费用”账户进行归集,月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。
通常采用生产工人工时比例法(或生产工时比例法)、生产工人工资比例方(或生产
工资比例法)、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
其计算公式概括如下:
制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×
制造费用分配率
由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一,因此,生产工人工时比例法较为常见。
生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业,如果生
产工人工资是按生产工时比例分配,该方法实际上等同于生产工人工时比例法;
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图7制造费用分配表(生产工时比例法)
机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法,适用于产品生产的机械化程度较高的车间;
图8制造费用分配表(机器工时比例法)
按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费
用的方法,分配率的计算公式的分母按定额工时计算,年度内如果发生全年的制造用实
际数与计划数差别较大,应及时调整计划分配率,该方法特别适用于季节性生产企业。
1.2.3 生产费用在完工产品和在产品之间的分配
(1)约当产量法
原材料在生产开始时一次投入。
在这种情况下,完工产品与月末在产品的原材料费
用,按它们的数量比例分配计算;
完工产品与月末在产品的各项加工费用,应按约当产量比例分配计算。
其公式如下:
在产品约当产量=在产品数量×
完工百分比(完工率)
某项费用分配率=该项费用总额÷
(完工产品产量+在产品约当产量)
完工产品该项费用=完工产品数量×
费用分配率
在产品该项费用=在产品约当产量×
或 =费用总额-完工产品费用
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图9约当产量计算表(原材料一次投入)
如果原材料不是在生产开始时一次投入,而是随生产进度在每一工序陆续投入,并
且是在每一工序开始时一次投入,原材料费用也应按照约当产量比例法进行分配。
也就
是说,根据各工序原材料消耗定额分别计算分配原材料费用的完工率(投料率)。
采用约当产量比例法,必须正确计算在产品的约当产量,其中主要是测定在产品的
完工程度,其方法一般有两种:
一种是平均计算,即一律按50%作为各工序在产品的完
工程度;
另一种是各工序分别测定完工率,即按照各工序的累计工时定额占完工产品工
时定额的比率计算,其中每一工序内各件在产品的完工程度可以按平均完工50%计算,计算公式为:
某工序在产品完工率=(前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×
50%)÷
产品工时定额
图10约当产量计算表(原材料分次投入)
(2)其他成本分配法
定额比例法是指产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额
费用的比例,分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
其中,原材料费用按照
原材料定额消耗量或原材料定额费用分配;
工资和福利费、制造费用等各项加工费,可
按定额工时的比例分配。
它适用于定额管理基础较好、各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定、各月末在产品数量变动较大的产品。
定额比例法的计算公式如下:
消耗量分配率=(月初在产品实际消耗量+本月实际消耗量)÷
(完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量)
完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×
消耗量分配率
完工产品费用=完工产品实际消耗量×
原材料单价(或单位工时工资、费用)
月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×
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武汉理工大学《
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