财务报告.ppt
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第七章财务报告考情分析财务报告是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。
本章是教材中的主要内容之一,在历年考试中,不仅考查一些客观题,而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制以及财务指标的分析。
所占分数一般较高(30分左右)。
考生在学习本章时,一方面,应注意财务报告一些主要项目的计算,如资产负债表中的“应收账款”、“长期借款”等项目,现金流量表中的重要流量等;另一方面,应掌握编制重要报表的方法,如资产负债表和利润表等;最后,还应能够结合报表进行财务指标的计算并对指标进行简单的分析。
近两年本章考试题型、分值分布,本章考试要求
(一)掌握财务报告、财务报表的组成
(二)掌握资产负债表的内容、结构及其编制(三)掌握利润表的格式、内容及其编制(四)掌握现金流量表的格式、内容及其编制(五)掌握所有者权益变动表的格式和内容(六)掌握主要财务指标的概念和计算方法(七)熟悉所有者权益变动表的编制(八)熟悉附注的概念及其主要披露项目(九)了解财务报告的目标和财务报表的分类(十)了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用,第一节财务报告概述一、财务报告及其目标财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告的目标,是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。
财务报告使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
二、财务报表的组成财务报表至少应当包括:
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容,并满足“资产负债所有者权益”平衡式。
二、资产负债表的结构资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面;我国资产负债表采用账户式结构。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方,左方为资产项目,大体按资产的流动性大小排列;右方为负债及所有者权益项目。
三、资产负债表的编制我国企业资产负债表各项目数据的来源,主要通过以下几种方式取得:
1.根据单一或多个总账科目余额填列。
比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列;“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。
2.根据明细科目余额计算填列。
如“应付账款”项目,需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
【例题计算分析题】某企业2009年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。
要求:
分别计算该企业2009年12月31日资产负债表中“应收账款”、“预付款项”、“应付账款”项目、“预收款项”项目金额。
(不考虑坏账准备情况),正确答案该企业2009年12月31日资产负债表中相关项目的金额为:
“应收账款”项目金额为:
16000006000002200000(元)“预付款项”项目金额为:
8000004000001200000(元)“应付账款”项目金额为:
6000018000001860000(元)“预收款项”项目金额为:
14000001000001500000(元),本例中,应收账款项目,应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600000元加总,作为资产负债表中“应收账款”的项目金额,即2200000元。
预付款项项目,应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400000元加总,作为资产负债表中“预付款项”的项目金额,即1200000元。
应付账款项目,应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总,作为资产负债表中“应付账款”的项目金额,即1860000元。
预收款项项目,应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总,作为资产负债表中“预收款项”的项目金额,即1500000元。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。
资产负债表的有些项目,需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列,如“长期借款”项目,应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
【例题计算分析题】某企业长期借款情况如表所示。
要求:
计算该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额。
该企业2009年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为:
100000020000003000000(元)本例中,企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000(100000020000001500000)元,减去一年内到期的长期借款1500000元计算“长期借款”项目的金额。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目,应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目,应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
【例题计算分析题】某企业2009年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2000万元,固定资产“累计折旧”科目余额550万元,“固定资产减值准备”科目余额50万元。
要求:
计算资产负债表中“固定资产”项目的列示金额。
正确答案资产负债表中“固定资产”项目的列示金额1400万元(200055050)。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目,需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”(借方加贷方减)等总账科目期末余额的分析汇总数,再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。
【例题计算分析题】某企业采用计划成本核算材料,2009年12月31日结账后有关科目余额为:
“材料采购”科目余额为140000元(借方),“原材料”科目余额为2400000元(借方),“周转材料”科目余额为1800000元(借方),“库存商品”科目余额为1600000元(借方),“生产成本”科目余额为600000元(借方),“材料成本差异”科目余额为120000元(贷方),“存货跌价准备”科目余额为210000元(贷方)。
要求:
计算该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额。
正确答案该企业2009年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为:
1400002400000180000016000006000001200002100006210000(元)本例中,企业应当以“材料采购”(表示在途材料采购成本)、“原材料”、“周转材料”(比如包装物和低值易耗品等)、“库存商品”、“生产成本”(表示期末在产品金额)各总账科目余额加总后,加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额(若为贷方余额,应减去;若为借方余额,应加上),再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。
作为资产负债表中“存货”的项目金额。
【注意】1.“长期待摊费用”项目需要根据“长期待摊费用”总账科目余额扣除将在一年内摊销完毕的长期待摊费用后的金额计算填列。
2.关于“未分配利润”项目,如果是在年末应该根据“利润分配未分配利润”科目余额填列;如果是在非年末,则要根据“利润分配未分配利润”和“本年利润”科目余额计算填列。
第三节利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
我国企业的利润表采用多步式格式。
二、利润表的编制1.企业利润表的主要编制步骤和内容如下:
第一步,以营业收入为基础,计算营业利润。
营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益(公允价值变动损失)投资收益(投资损失)第二步,以营业利润为基础,计算利润总额。
利润总额营业利润营业外收入营业外支出第三步,以利润总额为基础,计算净利润。
净利润利润总额所得税费用。
2.利润表项目的填列方法:
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
其中“上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
“本期金额”栏内各期数字,除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外,应当按相关科目的发生额分析填列,如:
“营业收入”项目,根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列;“营业成本”项目,根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。
【例题5单选题】企业当期因日常经营活动应交纳的增值税为54000元,当期确认并交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加分别为5000元、600元、8500元、6810元,则反映在利润表上的营业税金及附加项目的数额应为()元。
A.74910B.20910C.14100D.54000正确答案B答案解析应交增值税不计入利润表,因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额50006008500681020910(元)。
【例题6综合题】华新公司为增值税一般纳税企业,销售的产品为应纳增值税产品,增值税税率为17%,产品销售价格中不含增值税额。
产品销售成本按经济业务逐笔结转。
所得税税率25%。
华新公司208年发生如下经济业务:
(1)向B公司赊销甲产品一批,销售价格535000元,产品成本305000元。
产品已经发出,并开出增值税专用发票,已向银行办妥托收手续。
(2)根据债务人的财务状况,对应收账款计提20000元坏账准备。
(3)采用预收款方式销售商品,当年收到第一笔款项10000元,已存入银行。
(4)收到B公司甲产品退货。
该退货系华新公司207年售出,售出时售价共计2000元,成本1750元,该货款当时已如数收存银行。
华新公司用银行存款支付退货款项,退回的甲产品已验收入库,并按规定开出红字增值税专用发票。
(假定不属于日后调整事项),(5)年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40000元,公允价值为41000元。
(6)计提已完工工程项目的长期借款利息3000元(一次还本、分期付息);用银行存款支付发生的管理费用5000元,销售费用2000元。
(7)销售产品应交的城市维护建设税1400元,应交的教育费附加600元。
(8)计算并确认应交所得税(不考虑纳税调整事项)。
要求:
(1)编制华新公司有关经济业务的会计分录(除“应交税费”科目外,其余科目可不写明细科目)。
(2)编制华新公司208年度的利润表。
正确答案
(1)编制会计分录:
向B公司销售甲产品并结转销售成本:
借:
应收账款625950贷:
主营业务收入535000应交税费应交增值税(销项税额)90950借:
主营业务成本305000贷:
库存商品305000借:
资产减值损失20000贷:
坏账准备20000借:
银行存款10000贷:
预收账款10000,销售退回:
借:
主营业务收入2000应交税费应交增值税(销项税额)340贷:
银行存款2340借:
库存商品1750贷:
主营业务成本1750借:
交易性金融资产公允价值变动1000贷:
公允价值变动损益1000计提借款利息和支付费用:
借:
财务费用3000贷:
应付利息3000借:
管理费用5000销售费用200
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