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近年考点
考点
年份/题型
环保设备的会计处理
2011年判断题
固定资产初始入账价值
2010年单选题
自行建造固定资产的会计处理
2009年单选题、2008年计算分析题
分期付款方式购入固定资产的会计处理
2008年判断题
弃置费用的会计处理
2011年单选题、2008年单选题
经营租赁与融资租赁的划分
2009年判断题
固定资产终止确认
2010年判断题
2012年教材主要变化
本章内容没有变化。
本章基本结构框架
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认
【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。
虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从相关资产获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出。
【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。
【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
【例题1·
判断题】企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业带来经济利益的,不应作为固定资产进行管理和核算。
()(2011年考题)
【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等,虽然不能直接给企业带来未来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,也应确认为固定资产,例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。
【例题2·
多选题】为遵守国家有关环保法律的规定,2012年1月31日,甲公司对A生产设备进行停工改造,安装环保装置。
3月25日,新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。
A生产设备预计使用年限为16年,已使用8年,安装环保装置后还可使用8年;
环保装置预计使用年限为5年。
下列各项关于环保装置的会计处理中,正确的有()。
A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认
B.环保装置应作为单项固定资产单独确认
C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧
D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧
【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量
固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
(一)外购固定资产
【提示1】2009年1月1日增值税转型改革后,企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。
因此,此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。
【提示2】员工培训费应计入当期损益。
1.购入不需要安装的固定资产
相关支出直接计入固定资产成本。
2.购入需要安装的固定资产
通过“在建工程”科目核算
外购固定资产的核算如下图所示:
【例题3·
单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备,收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元,增值税税额为510万元,款项已支付;
另支付保险费15万元,装卸费5万元。
当日,该设备投入使用。
假定不考虑其他因素,甲公司该设备的初始入账价值为()万元。
(2010年考题)
A.3000 B.3020
C.3510 D.3530
【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣,甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。
3.外购固定资产的其他情形
(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例题4·
单选题】甲公司为一家制造性企业。
2012年4月1日,为降低采购成本,向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。
甲公司以银行存款支付货款880000元、增值税税额149600元、包装费20000元。
X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20000元,支付安装费30000元。
假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为300000元、250000元、450000元。
假设不考虑其他相关税费,则X设备的入账价值为()元。
A.320000B.324590
C.350000D.327990
【答案】A
【解析】X设备的入账价值=(880000+20000)/(300000+250000+450000)×
300000+20000+30000=320000(元)。
(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
【例题5·
判断题】企业购入不需要安装的生产设备,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性的,应当以购买价款的现值为基础确定其成本。
()(2008年考题)
【答案】
√
【例题6·
计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用,该机器已收到,不需安装。
购货合同约定,N型机器的总价款为2000万元,分3年支付,2010年12月31日支付1000万元,2011年12月31日支付600万元,2012年12月31日支付400万元。
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
已知:
(P/F,6%,1)=0.9434;
(P/F,6%,2)=0.8900;
(P/F,6%,3)=0.8396。
要求:
编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。
【答案】
固定资产入账价值=1000×
0.9434+600×
0.8900+400×
0.8396=1813.24(万元)
长期应付款入账价值为2000万元
未确认融资费用=2000-1813.24=186.76(万元)
借:
固定资产1813.24
未确认融资费用186.76
贷:
长期应付款2000
2010年12月31日
本期未确认融资费用摊销=期初摊余成本×
实际利率
=期初应付本金余额×
=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×
未确认融资费用摊销=(2000-186.76)×
6%=108.79(万元)
财务费用108.79
未确认融资费用108.79
长期应付款1000
银行存款1000
2011年12月31日
未确认融资费用摊销=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×
6%=55.32(万元)
财务费用55.32
未确认融资费用55.32
长期应付款600
银行存款600
2012年12月31日
未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)
财务费用22.65
未确认融资费用22.65
长期应付款400
银行存款400
(二)自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
自营工程核算如下图所示:
【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料,不需要将材料购入时的进项税额转出;
但建造厂房等不动产领用材料时,则需要将材料购入时的进项税额转出。
【例题7·
单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税税额为8500元,支付的运杂费和保险费为3500元,设备安装时领用工程用材料价值1000元(不含增值税),支付有关人员工资2000元。
该固定资产的成本为()元。
A.65170B.62000
C.56500D.63170
【答案】C
【解析】该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500(元)。
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。
企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。
企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;
同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。
该固定资产在以后期间不再计提折旧。
【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减:
库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业,依据开采的原煤产量按月提取安全生产费,提取标准为每吨10元,假定每月原煤产量为70000吨。
20×
9年7月8日,经有关部门批准,该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备,价款为2000000元,增值税进项税额为340000元,安装过程中支付人工费300000元,7月28日安装完成。
9年7月30日,甲公司另支付安全生产检查费150000元。
假定20×
9年6月30日,甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。
不考虑其他相关税费,甲公司的账务处理如下:
(1)企业按月提取安全生产费
生产成本700000
专项储备——安全生产费700000
(2)购置安全防护设备
在建工程——×
×
设备2000000
应交税费——应交增值税(进项税额)340000
银行存款2340000
设备300000
应付职工薪酬300000
银行存款或库存现金300000
固定资产——×
设备2300000
专项储备——安全生产费2300000
累计折旧2300000
(3)支付安全生产检查费
专项储备——安全生产费150000
银行存款150000
【例题8·
单选题】甲公司是一家煤矿企业,依据开采的原煤产量按月提取安全生产费,提取标准为每吨15元,假定每月原煤产量为10万吨。
2012年4月5日,经有关部门批准,该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备,价款为100万元,增值税的进项税额为17万元,建造过程中发生安装支出13万元,设备于2012年5月10日安装完成。
甲公司于2012年5月份支付安全生产设备检查费10万元。
假定2012年5月1日,甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。
不考虑其他相关税费,2012年5月31日,甲公司“专项储备——安全生产费”余额为(
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