3.企业会计准则讲解固定资产Word格式文档下载.docx
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计算购买价款的现值=150000+150000×
3.7908=718620元
2008年1月1日会计处理
借:
在建工程
718620
未确认融资费用
181380
贷:
长期应付款
900000
借:
150000
贷:
银行存款
150000
160000
160000
计算未确认融资费用分配额
2008年末=(718620-150000)×
10%=56862元
2009年末=(718620+56862-300000)×
10%=47548.2元
2010年末=(718620+56862+47548.2-450000)×
10%=7303.02元
2011年末=(718620+56862+47548.2+37303.2-600000)×
10%=26,033.32元
2012年末=(718620+56862+47548.2+37303.2+26033.32-750000)×
10%
=13633.46元
2008年12月31日会计处理
借:
56862
贷:
未确认融资费用
40000
固定资产
975492
975492
2009年12月31日
财务费用
47,548.2
贷:
150,000
150,000
2012年12月31日
借:
56,862
56,862
150,000
四、自行建造方式购建固定资产的初始计量
企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价,不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本,工程完工后,剩余工程物资作为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转,建设期内发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本;
盘盈的工程物资右处置净收益,冲减工程项目的成本,工程完工后发生的盘盈、盘亏等,计入营业外收支。
【例2】自行建造固定资产的会计处理
2007年1月1日,某上市公司准备自行建造一座仓库。
有关资料如下:
1月8日购入工程物资一批,价款为30万元,支付的增值税为51000元,款项已支付。
2月3日领用生产用原材料一批,价值为32000元,购进该批原材料时支付的增值税为5400元。
1月8日至6月30日,工程先后领用工程物资272500元(含增值税)。
6月30日对工程物资进行清查,发现工程物资减少48000元(含增值税),经调查属保管员过失造成,根据规定,保管员应赔偿30000元。
剩余工程物资转入原材料,该原材料计划成本为27000元。
工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。
工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。
6月30日,工程完工并交付使用。
1、购入工程物资
工程物资
351000
2、领用原材料
37440
原材料
32000
应交税费—应交增值税
5440
3、工程领用物资
272500
272500
4、建设期间发生的工程物资盘亏
18000
其他应收款
30000
48000
5、剩余物资入库
27000
应交税费
4431.62
30500
材料成本差异
931.62
6、辅助生产车间为工程提供劳务支出
35000
生产成本
7、计提工程人员职工薪酬
65800
应付职工薪酬
65800
8、工程完工(6月30日)
428740
428740
五、投资者投入的固定资产
对于接受固定资产投资的企业,在办理固定资产移交手续之后,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但协议或合同约定价值不公允的除外。
六、存在弃置义务的固定资产处理原则
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弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业应当承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站、煤矿等。
弃置费用按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。
在固定资产使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费入。
一般工商企业的固定资产发生的报废清理费不属于弃置费用,应在发生时作为固定资产处置费用处置。
【例3】存在弃置费用的固定资产会计处理
经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。
根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。
2009年1月1日,该项设备建造完成并交付使用,建造成本共8000万元,预计使用寿命10年,预计弃置费用为100万元,假定折现率为10%。
2009年1月1日弃置费的现值=1,000,000元×
0.3855=385,500元
固定资产的入账价值=80,000,000+385,500=80,385,500元
80,385,500
80,000,000
预计负债
385,500
计算第1年应负担的利息=385,500×
10%=38,550元
38,550
预计负债38,550
计算第2年应负担的利息=(385,500+38,550)×
10%=42,405元
42,405
预计负债42,405
第二节固定资产的后续计量
一、计提折旧的固定资产范围
企业应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
二、固定资产计提折旧要点
固定资产应按月计提折旧,当月增加的固定资产当月不计提折旧,当月减少的固定资产当月照提折旧。
固定资产提足折旧后,不论是否继续使用,均不再提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;
待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
三、固定资产折旧方法
1、年限平均法
月折旧率=(1-预计净残值)/预计使用寿命/12月×
100%
月折旧额=固定资产原价×
月折旧率
2、工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×
(1-预计净残值)/预计工作总量
月折旧额=该项固定资产当月工作量×
单位工作量折旧额
3、双倍余额递减法
月折旧率=2/预计使用寿命/12月×
月折旧额=每月月初固定资产账面净值×
4、年数总和法
月折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和/12月×
月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×
四、使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
五、固定资产资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时,企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。
发生的后续支出,通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,并重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法来计提折旧。
【例4】固定资产资本化后续支出会计处理
ABC公司是一家从事印刷业的企业,有关资料如下:
2008年1月,该公司自行建成一条印刷生产线,建造成本为568,000元;
采用平均年限法计提折旧;
预计净残值为3%,预计使用年限为6年。
2010年1月1日,由于生产的产品适销对路,公司决定对现有生产线进行改扩建,3月31日,生产线改扩建工程结束,共发生支出268,900元,全部以银行存款支付。
该生产线扩建工程完工即达到预定可使用状态,预计使用年限延长4年。
预计净残值率和折旧方法不变。
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计提改扩建前的每月的固定资产折旧
月折旧率=(1-3%)/6/12×
100%=1.35%
月折旧额=568,000×
1.35%=7,668元
制造费用
7,668元
累计折旧
2010年1月1日,固定资产转入改扩建
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