中级财管第八章 成本管理.docx
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中级财管第八章成本管理
第八章 成本管理
第一节 成本管理的主要内容
一、成本管理的意义
1、降低成本,为企业扩大再生产创造条件
2、增加企业利润,提高企业经济效益
3、帮助企业取得竞争优势,增强企业的竞争能力和抗压能力
二、成本管理的目标
(一)总体目标----1、成本领先战略;2、差异化战略
(二)具体目标-----1、成本计算的目标(为所有内、外部信息使用者提供成本信息);2、成本控制的目标(降低成本水平)
②实施成本领先战略的企业中,成本控制的目标是在保证一定产品质量和服务的前提下,最大程度地降低企业内部成本,表现为对生产成本和经营费用的控制。
③实施差异化战略的企业中,成本控制的目标则是在保证企业实现差异化战略的前提下,降低产品全生命周期成本。
三、成本管理的主要内容---1、成本规划;2、成本核算;3、成本控制;4、成本分析;5、成本考核
成本控制的原则---1、全面控制原则;2、经济效益原则;3、例外管理原则
成本分析的方法---1、对比分析法;2、连环替代法;3、相关分析法
第二节 量本利分析与应用
一、量本利分析概述(一种定量分析方法)
在成本性态分析和变动成本计算模式的基础上,通过研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系,揭示变量之间的内在规律性,为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法
假设:
①总成本由固定成本和变动成本两部分组成;②销售收入与业务量呈完全线性关系
③产销平衡;④产品产销结构稳定
M=销售收入-变动成本;边际贡献率+变动成本率=1;EBIT=M-F=销售收入-变动成本-固定成本;边际贡献率=单位边际贡献/单价
二、单一产品量本利分析---1、保本分析;2、量本利分析图;3、安全边际分析
(一)保本分析----是量本利分析的核心内容
保本点:
1、以实物量来表现,称为保本销售量;2、以货币单位表示,称为保本销售额。
保本销售量=固定成本/单位边际贡献
保本销售额=保本销售量×单价=固定成本/边际贡献率
保本作业率=保本销售量(额)/正常经营销售量(额)
降低保本点的途径:
1、降低固定成本总额(降低幅度相同);2、降低单位变动成本;3、提高销售单价(降低幅度不一致)。
(二)量本利分析图
(三)安全边际分析
安全边际量=实际或预计销售量-保本点销售量
安全边际额=实际或预计销售额-保本点销售额=安全边际量×单价
安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量=安全边际额/实际或预计销售额
西方国家企业经营安全程度评价标准
安全边际率
40%以上
30~40%
20~30%
10~20%
10%以下
安全程度
很安全
安全
较安全
值得注意
危险
保本作业率与安全边际率的关系保本销售量+安全边际量=正常销售量;两端同时除以正常销售额,便得到:
保本作业率+安全边际率=1
息税前利润=安全边际量×单位边际贡献=安全边际额×边际贡献率或者:
安全边际量*P×(单位边际贡献/P)
销售息税前利润率=安全边际率×边际贡献率【提示】提高销售息税前利润率的途径:
一是扩大现有销售水平,提高安全边际率;二是降低变动成本水平,提高边际贡献率。
三、多种产品量本利分析―1、加权平均法;2、联合单位法;3、分算法;4、顺序法;5、主要产品法
(一)加权平均法
加权平均边际贡献率=(∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入)×100%
=∑(各产品边际贡献率×各产品占总销售比重)
综合保本点销售额=固定成本/加权平均边际贡献率
某产品保本额=综合保本额×该产品的销售比重
某产品保本量=该产品保本额/单价
【例·计算分析题】某企业生产甲、乙、丙三种产品,固定成本500000元,有关资料见下表(单位:
元):
产品
单价
单位变动成本
销量
甲
100
80
12000
乙
90
75
15000
丙
95
80
8000
要求:
(1)计算各产品的边际贡献总额;
(2)计算加权平均边际贡献率;
(3)计算综合保本销售额和预期息税前利润。
『正确答案』
(1)甲产品的边际贡献总额=12000×(100-80)=240000(元)
乙产品的边际贡献总额=15000×(90-75)=225000(元)
丙产品的边际贡献总额=8000×(95-80)=120000(元)
(2)甲产品的销售收入=12000×100=1200000(元)
乙产品的销售收入=15000×90=1350000(元)
丙产品的销售收入=8000×95=760000(元)
总的销售收入=1200000+1350000+760000=3310000(元)
总的边际贡献=240000+225000+120000=585000(元)
加权平均边际贡献率=585000/3310000×100%=17.67%
(3)综合保本销售额=500000/17.67%=2829654.78(元)
预期息税前利润=3310000×17.67%-500000
=84877(元)
或:
预期息税前利润=边际贡献-固定成本
=585000-500000=85000(元)
(二)联合单位法
【例】某企业销售甲、乙、丙三种产品,全年预计固定成本总额为210000元,预计销售量分别为8000件、5000台和10000件,预计销售单价分别为25元、80元、40元,单位变动成本分别为15元、50元、28元,要求计算联合保本销售量和每一产品的保本销售量。
『正确答案』
确定产品销量比为:
甲︰乙︰丙=8000/8000:
5000/8000:
10000/8000=1︰0.625︰1.25 联合单价=1×25+0.625×80+1.25×40=125(元/联合单位)
联合单位变动成本=1×15+0.625×50+1.25×28=81.25(元/联合单位)
联合保本销售量=210000÷(125-81.25)=4800(联合单位)
甲产品保本量=4800×1=4800(件)
乙产品保本量=4800×0.625=3000(台)
丙产品保本量=4800×1.25=6000(件)
(三)分算法
鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿,故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见
【例·计算题】某公司生产销售A、B、C三种产品,销售单价分别为20元、30元、40元;预计销售量分别为30000件、20000件、10000件;预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元;预计固定成本总额为180000元。
要求按分算法计算各产品的保本量和保本额(假设固定成本按边际贡献比重分摊)。
『正确答案』
①计算边际贡献总额
A产品:
(20-12)×30000=240000(元)
B产品:
(30-24)×20000=120000(元)
C产品:
(40-28)×10000=120000
边际贡献总额=240000+120000+120000=480000(元)
②计算固定成本分配率,分配固定成本
固定成本分配率=180000/480000=0.375
分配给A产品的固定成本=240000×0.375=90000(元)
分配给B产品的固定成本=120000×0.375=45000(元)
分配给C产品的固定成本=120000×0.375=45000(元)
③计算每一产品的保本量和保本额
A产品的保本量=11250(件)
A产品的保本额=11250×20=225000(元)
同理,B产品和C产品的保本量分别为7500件、3750件,它们的保本额分别为225000元、150000元。
(四)顺序法----顺序法是指按照事先规定的品种顺序,依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本,直至全部由产品的边际贡献补偿完为止,从而完成量本利分析的一种方法。
乐观排序----按照各种产品的边际贡献率由高到低排列,边际贡献率高的产品先销售、先补偿,边际贡献率低的后出售、后补偿
悲观排序---假定各品种销售顺序与乐观排列相反
销路排序----产品的顺序也可按照市场实际销路是否顺畅来确定。
但这种顺序的确定缺乏统一的标准,存在一定的主观性。
【例8-5】某公司生产销售A、B、C三种产品,销售单价分别为20元、30元、40元;预计销售量分别为30000件、20000件、10000件;预计各产品的单位变动成本分别为12元、24元、28元;预计固定成本总额为180000元。
要求按乐观顺序法和悲观顺序法进行多种产品的量本利分析。
[答疑编号5684080206]
『正确答案』
(1)计算各产品的边际贡献率
A产品:
(20-12)/20=40%
B产品:
(30-24)/30=20%
C产品:
(40-28)/40=30%
(1)乐观排序法:
按边际贡献率由高到低的顺序计算。
顺序
品种
边际贡献率
销售收入
累计销售收入
边际贡献
累计边际贡献
固定成本补偿额
累计固定成本补偿额
累计损益
1
A
40%
600000
600000
240000
240000
180000
180000
60000
2
C
30%
400000
1000000
120000
360000
0
180000
180000
3
B
20%
600000
1600000
120000
480000
0
180000
300000
由表可以看出,固定成本全部由A产品来补偿,那么企业要想达到保本状态,A产品的销售额(量)需达到:
销售额=180000÷40%=450000(元)
销售量=450000÷20=22500(件)
当A产品销售额达到450000元,即销售22500件时,企业保本。
企业的保本状态与B、C产品无关。
(2)悲观排序法:
按边际贡献率由低到高的顺序计算。
顺序
品种
边际贡献率
销售收入
累计销售收入
边际贡献
累计边际贡献
固定成本补偿额
累计固定成本补偿额
累计损益
1
B
20%
600000
600000
120000
120000
120000
120000
-60000
2
C
30%
400000
1000000
120000
240000
60000
180000
60000
3
A
40%
600000
1600000
240000
480000
0
180000
300000
由表可以看出,固定成本全部由B、C两种产品来补偿,那么企业要想达到保本状态,B产品的销售量需达到20000件,此时销售额为600000元。
C产品的销售额(量)需达到:
销售额=60000÷30%=200000(元)
销售量=200000÷40=5000(件)
当B产品销售额达到600000元,即销售20000件同时,C产品销售额达到200000元,即销售5000件时,企业保本。
企业的保本状态与A产品无关。
(五)主要产品法---在企业产品品种较多的情况下,如果存在一种产品是主要产品,它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大,代表了企业产品的主导方向,则可以按该主要品种的有关资料进行量本利分析,视同于单一品种。
①确定主要品种应以边际贡献为标志,并只能选择一种主要产品。
②主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同。
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