中小企业内部会计控制制度的建设项目解决方案Word下载.docx

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二、内部会计控制基本理论5

（一）内部会计控制的含义5

（二）内部会计控制的目标6

（三）内部会计控制的特点6

（四）内部会计控制制度的作用6

三、我国中小企业内部会计控制现状7

（一）缺乏有效内部会计控制体制7

（二）缺乏有效监管机制7

（三）缺乏高素质会计人才队伍8

（四）企业管理者风险意识和风险管理能力差8

（五）企业内部会计控制的发展远远地滞后于企业的发展9

（六）企业管理层内部控制意识薄弱9

四、加强企业内部会计控制建设的对策10

（一）完善企业的控制环境10

（二）健全监督评价体制11

（三）成立专门的内控评价组织机构，明确机构职责11

（四）全面落实内部控制缺陷的报告与整改制度11

（五）完善内部会计控制评价方法和程序12

六、结论14

参考文献15

引言

近年来我国经济始终保持着较高速度的增长，这与我国中小企业的发展密不可分。

中小企业在推动国家经济发展中所发挥的作用日益显著。

和谐社会的构建过程中缺少不了中小企业的参与。

支持中小企业的发展是保持我国经济持续稳健发展的必然要求。

而我国中小企业发展中存在费用支出混乱、内部监督落实不到位、管理者风险理念不强等一系列问题。

建立健全中小企业内部会计控制体制，显得尤为迫切。

一、文献回顾

（一）我国内部会计控制的理论研究

我国的学者多从关联学科的角度来研究符合我国国情的内部会计控制理论体系，主要表现有：

（1）内部管理报告。

“张晓明（2011）采用规范研究的方法，进行内部管理报告相关问题研究，既要研究内部管理报告的内容和形式，又要研究其如何在企业运行等问题。

研究企业内部管理报告的目的在于完善会计报告系统，丰富会计学理论，并用于指导实践，完善企业决策支持系统，为企业内部管理者提供相关、及时和可靠的决策信息,。

”

（2）控制论。

“陈明（2012）通过元素分析法，对2008和2010年560家上市公司进行样本研究，得出内部控制增加了企业的价值，内部控制五要素的发展是不平衡的，除了控制活动发展相对较滞后外其他要素对企业价值的促进作用较为明显。

除资本结构外，盈利能力和公司规模对企业价值的促进作用都有所改善。

（3）风险管理。

“白晓（2012）通过对我国上海2008--2010年的37家制造业调查研究，分析了内部控制效果对财务风险的影响状况，得出内部控制对财务风险的研究现状以及影响机理，进而提出了研究假设，即内部控制效果越好，财务风险越小。

（4）内部审计。

“李欣（2012）通过研究PCAOB的财务报告内部控制审计准则，设计了一套适合我国的内部控制审计流程，完善了内部控制审计流程，规范了审计程序，优化了审计方法，有助于注册会计师将主要精力集中于风险最大的领域并且借鉴了财务报表审计风险模型,在内部控制审计中引入了内部控制审计风险模型。

”“姚刚（2012）提出实现内部控制审计的目标可以从三个方面着手，即内部控制有效性及内部控制有效性价值判断标准的确定、内部控制有效性评价与审计结论的形成、内部控制审计配套保证措施的完善。

（5）内部监督。

“钟玮（2011）提出我国中小企业内控制度设计时要重点关注公司日常监督，强调执行，完善监督管理,制定评价制度，企业应自觉把内部控制制度融入到日常管理工作中”。

（二）国外内部会计控制的理论研究

Lauraf.Spira指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是在内部会计控制理论体系中首次引入风险评估理论。

文章深入分析了二者间的关联，并指出与企业利益相关者可以通过企业公布的内控报告来评估企业的经营风险和财务风险。

Srivastava、SrinidhiandVasarhelyi使用工程机械学的理论建立了相关模型，并在模型中引入了内控理念。

误差概率在模型中得到充分考虑，对多种内控机制间的关联进行了比较系统的分析但是，这些模型的应用并不广泛，主要是因为在实践中使用这些模型价格较高，而且外界对模型的假设还存在一定的质疑。

“LuLi 

JianfeiLeng（2011）通过对1273家上市的非金融企业的盈利情况和内部控制信息披露的关联的分析，得出内部控制信息披露影响着企业的盈利水平。

往往盈利水平较高的企业，内控信息披露也较为详细，内控机制较完善。

这一研究为我国完善内控信息披露体制，减少金融欺诈，提供了理论支持。

“HongmingChen 

YananShi（2012）采用回归分析法对200家制造企业上市公司内部与企业价值间的关系进行研究，得出内部控制在企业经营管理中发挥着重要作用。

良好的内控机制有助于实现公司的目标，提高企业的价值。

“DieterDeSmet 

Anne-LaureMention（2011）基于大量中小企业内部会计控制现状调查研究，采用定性分析的方法提出构建矩阵结构的内控评估模型，该模型为内部控制体制的完善提供了一种新的方法。

模型运用过程中充分结合了企业的业务流程视图和内部控制视图，可以针对特定领域中的风险识别，可以提高审计效率,可以减少信息不对称。

二、内部会计控制基本理论

（一）内部会计控制的含义

内部会计控制是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性等有关的控制。

具体是指财务人员在不违反会计制度及财经法律法规的前提下，灵活采取一些列可行的内部控制措施，监督和约束企业日常财务和资金活动，为财务目标的实现提供有效的制度保障。

为财务信息的公允性客观性、做出科学合理的财务决策，财务监管的有效性提供制度保障。

有助于提高企业日常运营效率，有助于企业的稳健发展。

资金管理是内部会计控制的客体，财务部门及依据财务信息决策的相关部门是内部会计控制的主体。

（二）内部会计控制的目标　

内部会计控制目标可以分为：

能够有效防范舞弊行为、保障财务物资安全、构建有效风险防控机制、确保财务信息公允性、完整、及时有用、健全管理体制、提高企业运营效率、提高职业素养，内部会计控制的以上几点互为前提，缺一不可。

（三）内部会计控制的特点

（1）企业管理的态度影响着内控体制的实施效果

虽然我国一些中小企业初步建立了内控机制，但由于领导不重视，不能满足工作要求，机构缺乏独立性，内审机构在企业管理中的重要作用得不到发挥，因此企业管理者要充分认识到建立内控机制的重要作用，全力支持企业内控体制的落实。

（2）保证会计信息的公允客观性和财务资产安全性，是中小企业内部会计控制的内在要求。

我国多数中小企业都存在着日常运营管理不规范，财务信息不公允，费用管理混乱等一些列问题，使得企业流失了大量资产，加重了企业的运营负担，不利于企业的长期发展。

因此保证财务信息公允客观性成为中小企业内部控制的重要组成部分。

（四）内部会计控制制度的作用

（1）为资产的安全完整提供保障。

保护资产安全、减少浪费和不合理的使用资产、防止贪污，严格监督和约束财务物资的购销和使用过程，是完善的内控机制的内在要求。

（2）保障财务信息的公允性和客观性。

企业管理者科学的决策离不开真实完整的财务信息。

加强内部监督，保证收集、记录，汇总的会计信息公允客观是内部会计控制制度的基本要求。

从而能够有效保障会计信息真实完整。

（3）能够提高企业运营效率。

中小企业日常经营活动中运营管理环境越来越复杂，较高的运营风险不利于企业长远发展。

而企业管理人员风险理念不强，没有严格的风险评估和风险应对机制。

企业面临着较高的财务风险，严重阻碍企业的健康发展。

完善的内部会计控制制度要求明确机构职责权限范围，加强内部监督，及时汇总内控漏洞，并采取有效整改措施，使企业运营管理水平得到提高。

三、我国中小企业内部会计控制现状

（一）缺乏有效内部会计控制体制

多数企业缺乏对内部会计控制体制重要性的认识，尚未构建有效的内控机制，导致企业日常财务活动中工作秩序混乱，费用超支。

缺乏成本费用支出约束监督体制，没有明确限制费用支出的额度。

导致部门经理滥用职权，从中牟利，增加企业的经营成本。

很多企业会计机独立性不强完全照经理说的办，不能充分发挥会计控制在企业运营中的重要作用，造成企业资产大量流失。

从全球的角度来看,发达国家也有大量的财务造假案件,如世界通信公司、IBM收购莲花软件”,发达国家尚且存在财务信息不公允的现象，这在我们国家就更加普遍更加严重了。

从“兰州三毛实业股份”、“蓝天股份”到“ST派神”、“北京磁卡”，财务信息不公允的现象如此普遍和严重让不寒而栗，严重损害了投资者的合法权益。

（二）缺乏有效监管机制

基于中小企业的特殊性，以政府和社会监督为主体的外部监督体系，无法达到理想的效果。

因此企业内部监督体系发挥着重要的作用。

但是中小企业受到资金和成本费用等诸多限制，多数企业尚未建立内部监督机制，随着中小企业的发展，有些企业虽然建立了内审机构，但由于领导不重视，业人员素质不高，不能满足工作要求，机构缺乏独立性，内审机构在企业管理中的重要作用得不到发挥，企业内部监督形同虚设。

主要原因有三个方面：

一是多个监管部门各自为政，职责不明，管理松散，缺乏有效沟通导致监管不力。

二是以创造收入为目标的错误思想，导致监督管理程序执行不到位，监管效果不佳。

三是缺乏良好的外部监管环境，外部监管不到位。

我们以三九集团为例：

三九集团董事长赵新先，身兼党四职，整个集团几乎所有的重大项目都要得到他的审批，而缺乏对审批过程和结果进行监督的机制，大大降低了企业运营效率，最终导致了“健康城案”的发生。

（三）缺乏高素质会计人才队伍

“据统计在我国1300万会计人员中，受过正规教育的人比重偏低，缺乏高素质的会计人才队伍（曾玲，2009）。

”同时财务人员缺乏监督理念，法律观念不强，职业操守不高。

自我约束能力差，不顾会计信息的公允性，编制虚假财务信息，损害投资者的合法权益。

扰乱日常财务工作秩序，削弱了内部会计控制在企业经营管理中的重要作用，导致财务信息失真。

引发了“绿大地”、“内蒙古公司瑞金矿业”、“广东科龙电器”等重大财务造假案件。

损害了企业、社会公众的利益。

因此，逐步提高会计人员的整体素质，已经成为十分重要而紧迫的任务。

（四）企业管理者风险意识和风险管理能力差

当前我国中小企业运营环境日趋恶化，制约着我国中小企业的长远发展，相应的企业面临越来越大的经营风险和财务风险。

而企业管理人员缺乏足够的风险理念，风险评估机制在企业日常经营活动中得不到充分发挥，缺乏完善的风险投资评估和审批程序。

企业管理者个人的投资偏好决定着企业面临的投资风险的小。

目前，许多企业的财务决策都是基于以往经营管理中积累的经验，日常运营决策缺乏科学性，企业面临较高的财务风险。

例如大中大和中国轻骑集团没有对外部市场风险和企业自身经营风险进行充分评估，盲目扩张，导致企业负债比重过高、资金周转效率低，甚至出现违法挪用上市公司资金的情况，导致企业面临着较高的运营风险。

（五）企业内部会计控制的发展远远地滞后于企业的发展

为了适应日趋激烈的市场竞争环境，企业只有调整运营战略通