商品流通企业的会计核算Word文档格式.docx
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(3)定期分摊进销差价,计算已销商品进销差价和库存商品进价。
二、主要经济业务核算(以采用数量进价金额核算为例)
(一)商品购进过程核算
主要经济业务是购进商品,支付货款和费
用。
1.商品入库,同时支付货款。
【例1】购入商品56000元,进项增值税
9520元,商品入库,以银行存款支付。
①-1
支付货款
银行存款
物资采购
65520
56000
应交税金
9520
①-2
商品入库
库存商品
2.先支付货款,商品后到。
【例2】从外地购入商品22000元,进项增值税3740元,供货方代垫付运费500元,应扣增值税50元,货款以银行存款支付,商品后到。
②支付货款
26240
22000
3790
营业费用
450
【例3】上项商品入库。
③
库存商
品
2200022000
3.商品已到,货款未付。
【例4】购进商品20000元,商品已到,验收入库,款未付,在未付款前,不作会计分录,月末如尚未付款,按应付价款暂入账,下月初再用红字冲回下的会计分录:
④
应付账款
20000
(一)商品销售过程核算
主要经济业务是发出商品,收回货款。
1.商品发出同时收回货款。
【例5】售于本地商品6200元,销项增值
税1054元,货已发出,款收到送存银行。
⑤
主营业务收入
6200
7254
1054
【例6】假设逐日结转商品销售成本,上项商品销售成本为5600元。
⑥
主营业务成
本
5600560
2.先发出商品,办理结算手续,后收到货
款。
【例7】售于外地商品8000元,销项增值
税1360元,代对方垫付运费400元,已办妥结算手续。
⑦-1代垫运费
应收账款
400
⑦-2办理结算手续
应收
账款
80009760
1360
【例8】上项货款收到。
⑧
9760
(三)商品销售成本的计算方法
批发商品销售成本即已销商品的原进价,由于进货批次不一,单价不同,计算商品的进价方法也不同,按现行制度规定的方法有:
1.加权平均法。
2.先进先出法。
3.移动加权平均法。
4.个别计价法。
5.后进先出法。
6.毛利率法。
在计算上,不论采用何种方法,最后均应算
出本期商品销售成本和期末库存商品金额,一般
用顺算和例算两种方法来确定。
1.顺算法——先计算商品销售成本,后计算
期末库存商品金额,计算公式为:
(1)本期商品销售成本=本期商品销售数量×
进货单价
(2)期末库存商品金额=期末库存商品数量×
2.例算法——先计算库存商品金额,再计算商品销售成本,其计算公式为:
(1)期末库存商品金额=期末库存商品数量×
(2)本期商品销售成本=期初库存商品金额+本期增加金额
-本期非商品销售减少金额-期末库存金额
第三节零售商品核算
一、零售商品的经营特点和核算方法
(一)零售商品的经营特点
经营品种多,交易次数频繁、数量零星,成交时间短,一手钱、一手货的现金交易。
(二)零售商品核算方法
根据零售商品的经营特点,商品核算一般采
用“金额核算”的方法反映商品进销存情况,只
记金额,不记数量。
按照商品入账的不同价格,
分为“进价金额核算”和“售价金额核算”两种,
根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适
用于鲜活农副产品,“售价金额核算”方法一般
适用于日用工业品。
1.售价金额核算——售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度,其主要内容有:
(1)建立实物负责制。
实物负责人对其经营的商品负全部责任。
(2)售价记账。
零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户,以销售价入账。
(3)设置“商品进销差价”账户,核算零售商品进价与销价之间的差额。
计算商品进价与毛利。
(4)商品明码标价。
(5)健全商品管理制度。
定期盘点商品库存数量。
2.进价金额核算——“进价金额核算”又称
“进价记账,盘存计销”。
其主要内容有:
(1)“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。
(2)商品购进按进价记入“库存商品”账户。
(3)每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。
(4)月末采用“盘存计销”方法,实地盘点库存商品,倒计已销商品的进价成本。
例轧成本。
二、主要经济业务核算(以采用售价金额核算为例)
主要经济业务是购进商品,按进价支付货款,按销售价入账。
【例9】购入甲、乙两种商品,其进、销价格计算如下:
1.
进
价
进项税
价税合计
甲商品20000
元
3400
23400
合计35100元
乙商品10000
1700
11700
2.销售毛利
销项税额
进价
销售价(含税)
甲商品4000
4080
28080
合计40950元
乙商品1000
1870
10000
12870
⑨
商品进销差价(含税)库存商品
1095040950
银行存款应交税金(进项税额)
351005100
(二)商品销售过程核算
主要经济业务是出售商品,收回货款。
【例10】上例甲商品销售14040元,乙商品销售12870元,合计26910元。
○10-1出售商品,收回现金或支票
主营业务收入现金(银行存
款)
2691026910
○10-2结转销售成本
库存商品主营业务成
(销售收入含销项税,销售成本含进销差价,于月末进行调整。
)
(三)月末结转商品销项税额和进销差价(根
据上例数据)
1.计算和结转销项税额:
26910×
17%
117%
=3910(元)
应交税金主营业务收入
39103910
2.计算和结转已销商品进销差价,其计算如下:
月末调整前“商品进销差
价”账户余额
①进销差价率(含税)=
本月“主营业务收入”账户贷方发生额+
月末库存商品账户借方余额
10950
=×
100%=26.74%
②当期销售商品应分摊的进销差价(含税)=本月“主营业务收入”账户贷方发生额×
差价率
=26910×
26.74%=7195.73(元)
③调整商品进销差价和主营业务成本账面
数
主营业务成本商品进销差价
7195.737195.73
④经过调整后的各有关账户数字
“库存商品”(售价)=14040元(40950-26910)
“应交税金”(进项税额)5100元,销项税额(3910元)
“主营业务收入”(售价)=23000元(26910-3910)
“主营业务成本”(售价)=19714.27元(26910-7195.73)
已销商品进销差价(不含税)=3285.73元(23000-19714.27)
第四节商品流通费用核算
一、商品流通费用范围
(一)概念——商品流通费用是商品流通企
业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化
劳动的货币表现。
(二)范围——包括营业费用、管理费用和
财务费用,具体有:
1.职工工资及工资附加费。
2.支付给其他部门劳务费,如邮电费、运
输费等。
3.商品流通过程中的物资损耗,如折旧费、
包装、低值易耗品和办公用品摊销等。
4.商品运输、保管、销售过程中的合理损
耗。
5.商品流通过程中支付的利息,金融机构手续费等。
6.应列入费用的税金,如房产税、印花税
等。
7.其他应列入的必要开支。
二、商品流通费的核算方式
(一)直接支付。
直接以现金、银行存款支
付
【例11】以银行存款支付保管费
200元。
○
11
200
(二)转账摊销。
不通过货币结算的转账支
出
【例12】手推车一辆原值300元,按五五摊销法摊销。
低值易耗品
管理费用
12
150
(三)预付待摊。
本期直接支付,应由本期
和以后各期负担的费用
【例13】
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