医药行业审计指南Word下载.docx
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三、行业相关法律法规____________________________________17
1、《中华人民共和国药品管理法》及其实施条例______________17
2、《国家药品生产法》____________________________________17
3、《药品生产质量管理规范》______________________________17
4、《药品GMP认证管理办法》______________________________17
第二部分医药行业税收风险_______________________________17
一、常见问题___________________________________________17
二、定向风险分析________________________________________18
三、主要偷逃税手段______________________________________20
第三部分医药行业审计方法_______________________________27
一、行业模型的运用_______________________________________27
(一)行业财务指标及参数__________________________________27
(二)行业模型____________________________________________29
1、投入产出模型____________________________________________________29
2、关联交易类配比分析模型__________________________________________33
3、待处理流动资产损失与进项税金转出相关性模型_____________34
4、破损率分析模型_________________________________________34
5、免税货物劳务与进项税金转出相关性模型___________________35
二、案头分析环节_________________________________________35
(一)行业审计案头分析要点________________________________36
(二)行业审计基本资料的收集______________________________37
三、内控测试环节_________________________________________38
(一)测试步骤___________________________________________38
(二)测试目的___________________________________________38
(三)测试内容___________________________________________38
1、材料采购与付款循环____________________________________38
2、生产循环______________________________________________40
3、销售与收款循环________________________________________41
(四)生产流程概述及对生产过程的控制要点_________________42
四、确定性审计___________________________________________46
(一)采购环节____________________________________________46
1、医药企业采购环节的特点__________________________________________46
2、采购环节常见的税收问题__________________________________________47
3、审计程序及方法________________________________________49
(二)生产环节____________________________________________51
1、医药企业生产环节的特点__________________________________________51
2、生产环节常见的税收问题__________________________________________52
3、审计程序及方法_________________________________________53
(三)销售环节____________________________________________57
1、医药行业销售模式和特点__________________________________________58
2、销售环节常见的税收问题__________________________________________59
3、审计程序及方法__________________________________________________59
(四)收入与成本的审计____________________________________60
(五)应收帐款的审计______________________________________62
(六)销售费用的审计______________________________________62
附件:
医药行业审计底稿(修订)_______________________________________64
编写说明__________________________________________________________67
第一部分医药行业现状及特点分析
一、医药制造行业总体状况
1、我国医药产业的分类及整体状况
医药行业是我国国民经济的重要组成部分,是传统产业和现代产业相结合,一、二、三产业为一体的产业。
医药行业分为医药制造业、中成药工业、中药饮片工业、生物制药工业、医药器械工业、制药机械工业、医用材料及医疗用品制造工业和其他工业,共8个子行业。
本审计指南对象为医药制造业。
医药制造业按按国民经济行业分类(GB/T4754-2002),可分为以下七类:
化学药品原药制造、化学药品制剂制造、中药饮片加工、中成药制造、兽用药品制造、生物、生化制品的制造和卫生材料及医药用品制造。
药品的分类则更复杂、更专业,如按疾病分类,药品可分为:
呼吸科类、消化科类、妇科类、心脑血管类、风湿骨科类、内分泌科类、泌尿生殖类、补益类、五官科类、抗肿瘤类等。
按剂型分类,一般分为:
胶囊剂、软胶囊剂、片剂、颗粒剂、丸剂、注射剂等等。
另外药品还可以有现代药和传统药、处方药和非处方药、新药和已有国家标准药品之分等等。
现阶段,我国已经形成了比较完备的医药工业体系和医药流通网络,发展成为世界制药大国。
据统计口径:
我国现有医药工业企业4000多家,可以生产化学原料药近1500种,总产量43万吨,位居世界第二。
随着人民生活水平的提高和对医疗保健需求的不断增长,医药工业一直保持着较快的发展速度,1978年至2005年,医药工业产值年均递增16.6%,成为国民经济中发展最快的行业之一。
2、我国医药产业在国民经济中的地位
目前医药工业在国民经济中的地位稳步提高,主要经济指标占全部工业总额的比重,呈现稳步增长态势。
一方面医药行业在国民经济中所占比重不大,以资产为主的规模比重仅为2%-3%,效益指标相对高一些也仅为3%-4%,是我国实现经济效益的稳定来源产业之一,但并未进入支柱产业之列。
另一方面医药行业与人民群众的日常生活息息相关,是为人民防病治病、康复保健、提高民族素质的特殊产业。
在保证国民经济健康、持续发展中,起到了积极的、不可替代的“保驾护航”作用。
3、行业经营数据
医药行业主要经济收益、资产运营指标表(2003年1-8月)
全行业
化学制药
中药
生物制药
医疗器械
销售收入增长率
实现利润增长率
净资产收益率
成本费用利润率
销售利润率
18.61%
30.26%
8.53%
10.13%
9.24%
17.91%
44.35%
9.46%
9.85%
9.07%
16.00%
13.03%
7.35%
11.15%
10.02%
29.97%
23.16%
7.24%
12.23%
10.57%
18.32%
29.54%
10.04%
8.91%
8.25%
从中可以看出,全行业三大效益运营指标:
销售收入增长率、实现利润增长率、净资产收益率分别在18%、30%、8%以上,而成本费用利润率、销售利润率指标在10%左右。
以销售利润率为指标比较,生物制药企业最好、中药制造企业、化学制药制造企业分列2、3位,医疗器械制造企业最后。
全行业效益走势图(2003年1-8月)
医药行业效益增势图(2003年1-8月)
全行业产销状况表(2003年1-8月)
指标
销售产值
出口交货值
产销率
行业
总额
同比增长
增(减)百分点
1858.18
1019.91
465.9
143.97
121.97
18.49%
18.65%
14.52%
27.31%
19.56%
223.58
137.49
13.14
15.69
35.26
20.01%
24.29%
-12.25%
36.40%
20.55%
93.16%
93.76%
90.87%
92.53%
95.69%
0.46
0.12
-0.75
2.77
2.69
全行业资金流转状况表(2003年1-8月)
流动资金周转率
存货周转率
应收账款周转率
0.85
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