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第二部分,分析了我国会计信息失真产生的多方面原因,从客观和主观两个方面来加以论述,第三部分阐述会计信息失真的危害,第四部分重点论述会计信息失真的防范对策。
关键词会计信息;
失真;
防范对策前言会计是经济的一个重要组成部分,会计信息影响着国家经济建设的正常发展,是国家和地方制定中长期发展计划和各项经济政策的依据。
因而会计信息的真实性至关重要,在我国古代,就已经强调了会计信息的真实性的重要性。
孔子曾在鲁国执政的大贵族季氏门下当一名仓库主管会计—委吏,精细于会计实务的孔子顿悟道会计,当而已矣!
会计要害工作系于当字,即应当,恰当,适当,正当。
然而在经济生活中,会计信息失真,造假事件却屡尽不鲜。
琼民源,银广厦等会计造假事件震撼了中国会计界,使会计信息使用者的信心受到重挫。
一、会计信息失真概述一会计信息失真定义会计信息是反映企业财务状况,经营成果以及资金变动的财务信息,是记录会计核算过程和结果的重要载体,是反映企业财务状况,评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。
会计信息失真是指提供者对会计政策的选择和运用不当,给其使用者提供虚假信息,不能真实反映客观经济活动,从而给会计信息使用者带来不利的一种现象。
二会计信息失真的具体表现1.原始凭证失真如虚开发票,主要指多开发票进行报销,提高费用,加大成本,以达到套取现金或骗税的目的;
或通过与其他企业对开增值税发票、产品销售发票,虚拟销售业务,虚增收入和利润,以达到粉饰经营业绩的目的。
2.编制虚假预算一是为了完成成本控制目标,人为按照分部分项工程将总成本分解,调整工作量、实物量、工程进度等,以使各项成本费用控制在开支标准和范围以内。
二是为了集团利益或一己之利,在预算上大做文章,造成企业的资产不实、经营成果虚假。
3.随意调整固定资产的折旧计提方法如原采用年限平均法,为了调节成本,而改为双倍余额递减法或年数总和法,将固定资产折旧作为利润的调节器。
4.存货计价不规范是指存货取得和发出的计价不规范,如企业采用的存货计价方法不规范,企业通过调整计价方法以调高当期成本,降低利润等。
5.计提跌价准备具有随意性计提跌价准备是为了更准确反映资产的可变现净值或可收回金额,如期末对存货的账面成本和可变现净值进行比较,采用孰低原则,对存货计提跌价准备。
而可变现净值需要会计人员的职业判断进行预计,为了调节费用,计提的跌价准备往往具有很大的随意性。
6.收入确认不规范收入入账时间、金额确认不规范,不能在利润表上反映当期损益。
如为了达到虚增利润的目的,当产品所有权上的主要风险和报酬尚未转移时,就确认为收入。
7.会计政策的变更处理方法不当一是国家规定的会计政策已经发生变更,而企业仍沿用旧的会计政策;
二是会计政策变更要求用追溯调整法,而企业为了达到少计成本费用等。
8.提供虚假会计报表,具体表现在撇开账簿人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,对外提供的报表提供的是虚假的会计信息,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
二、会计信息失真的原因朱镕基总理在视察上海国家会计学院时题词不做假帐,一方面表明国家领导对会计工作的重视,另一方面表明会计信息失真现象严重,原因是多方面的。
据《经济日报》报道,全国80以上的中国企业存在不同程度的会计信息失真现象,中小企业会计信息失真现象就更为严重。
我国注册登记的中小企业占全部企业总数的95以上,所以导致会计信息现象犹为严重。
2008年,河南省对会计信息失真现象做了一次调查,调查对象是中小企业,共发放250份问卷,收回有效问卷155份,这些问卷采取不记名方式进行调查,在设计时体现了由点到面,面点结合,相互关联的特点,以便取得更好的调查结果[1],调查结果可以通过以下几个表格表现出来。
表2-1技术职称级别职称样本数比重高级426中级29187初级80516无职称42271表2-2是否赞同企业通过提供虚假信息达到其目的的做法态度样本数比重值得做21135不值得做42271不得不做7951无所谓1384表2-3是否直接或间接参与提供虚假会计信息是否间接或直接参与样本数比重是113729否42271表2-1具体体现了会计从业人员的业务水平,调查显示,中小企业会计从业人员综合素质普遍较低,这也就不能从根本上保证会计信息的真实性。
表2-2反映了会计人员对提供虚假会计的态度,调查显示认为值得做的现象还是普遍存在的,更多的人则认为是不得不做虚假会计信息,这又体现出社会环境和领导人员的素质问题。
表2-3反映的是参与和不参与提供虚假会计信息的人员比例,调查显示绝大多数会计人员都有直接或间接的参与提供虚假会计信息,说明这一现象已经很严重的存在了。
通过对调查报告的分析及联系理论实际,可以分析出很多方面的会计信息失真现象存在的原因,具体从内在动因和外在条件两个方面来分析。
一内在动因1.会计人员素质不高会计人员作为会计信息的生产者和提供者,是防止会计信息失真,保证其质量的第一道防线。
所以会计人员综合素质的高低,在一定程度上决定了其所提供的产品—会计信息质量。
会计人员业务的熟练程度高、专业知识丰富扎实,就能为企业的所有者、主管经营者和债权人提供有用的信息;
反之,如果会计人员业务素质差,就难以处理比较复杂的会计业务。
然而,目前我国会计人员整体素质不高,主要表现在知识素质不高、职业道德素质不高、业务素质不高、法律素质不高。
据调查,1200多万从业人员中受过大专教育以上教育的不足15,[2]还存在着任人唯亲的现象,会计后续教育普及情况也不是很理想。
这使得许多会计人员只能应付较简单的会计业务,对复杂的业务很难较好地处理。
另一方面是会计人员的职业道德素质不高,坚持原则、敢于同违法乱纪作斗争的少。
相反,对违规违纪熟视无睹的多,有的甚至利用其专业知识主动出谋划策,为了小集团的利益而不惜损害国家的利益。
在那些低学历上岗甚至是无证上岗的会计人员中,不可避免地存在着不懂经济法等会计相关法律的法盲;
在业务素质较好的会计人员中也存在知法犯法的情况。
另外,从会计人员从业环境来看,会计人员的独立性不强也是会计信息失真的重要原因。
会计人员的工资、前途完全掌握在企业经营者手中,坚持原则的会计人员权利得不到保障,会计信息的直接操作人员的素质不高,直接决定了会计信息失真现象的存在,因而提高会计人员的素质成为迫切解决的问题。
2.领导成员素质不高虽然《会计法》明确规定,单位负责人对单位会计资料的真实性、完整性负责,是第一负责人。
但一些人出于种种目的如为了筹资,财务状况不佳的上市公司往往通过粉饰其财务报表来骗取资金,地方企业为了骗取政府支持也会夸大企业的业绩;
意图偷税漏税,粉饰财务报表,通过过多提取折旧或公积金等方式少交税,从而或得更多收入。
为了达到上述目的,单位领导指使会计作假,甚至强令会计人员作假。
3.审计不规范审计时有些审计人员对被查会计信息了解不完全,或者自身会计知识不丰富,以至于有时候最重要的东西反而没有检查,或者检查不出错误。
同时,抽查比例也在很大程度上影响审计的不合格,有些企业的业务量相当的大,因而在被审计时企业的会计信息只有很少的比例能被检查到,所以被检查到错误信息的几率是很小的。
在现实业务中,都是采用随机抽查法对会计信息进行审计,而抽样调查法具有很大的随机性,从而导致检查到会计不合格信息具有机遇性。
4.注册会计师审核不合格注册会计师对会计报表的审核是会计信息与信息使用者见面的必经步骤,同时也是防止会计信息失真的最后关卡。
一般而言,经过注册会计师审核并确认无误的会计信息,会计信息使用者在使用时都不会怀疑。
然而近年来,注册会计师舞弊行为也越来越多,使会计信息使用者的信心遭受打击。
会计信息真实性的最后一道关卡也发挥不了本质作用,这也是会计信息失真的重要原因之一。
一般而言,会计信息带来的经济损失很严重,在短时间内都很难弥补,同时会计信息使用者的困惑和担忧在短期内也很难从阴影中摆脱出来,这就给社会主义市场经济的健康发展,现代企业制度的建立和健全带来了隐患和危害。
二外在条件1.会计信息失真行为产生的外部动力压力是企业会计信息失真行为产生的外部动力。
上市公司会出现会计信息失真现象,其重要的一个原因就是来源于压力。
压力大体上可以分为两种类型经济压力和工作压力。
其中,经济压力是指企业管理当局为了达到特定的经济目的,或是为了掩盖某些经济事实而制造虚假会计信息,如有的上市公司为保名、得利、为不被摘牌或是为偷税而造假等等;
工作压力则是指企业经营管理者害怕失去工作,或是怕提升受阻等,因而采取造假的方式虚构交易而人为改变企业对外的盈利报告,以骗取荣誉。
经济压力多产生于企业的外部,如股东对企业业绩要求及投资回报的压力、同行之间的比较压力等;
而工作压力一般源于企业股东或企业内部,如董事会对企业经营管理者的考核,企业内部的晋升及薪酬制度等。
压力会促使企业经营者通过提供虚假会计信息来应付考核或者从公司的资产中进行隐蔽的补偿。
2.会计准则本身存在灵活性目前,我国会计准则和会计制度并用,并且准则、制度中留有较多的灵活性。
由于各企业具体情况不一,准则只能对企业的工作提出基本原则和规范,不可能尽善尽美。
会计准则中对许多业务的处理方法给出了多种备选方案,会计人员可以根据企业的实际情况选择其中某些适用的程序和方法,也可以根据实际的变化,如经营政策、财务政策、经济效益的调整等,加以合法的变更。
程序和方法的可选择空间,自然会产生会计的不确定性,势必造成不同企业,同一企业不同时期会计信息的不可比,不一致。
因而一些企业会计人员利用会计准则、制度中可供企业进行会计选择的备选方法、会计政策来粉饰会计报表,虚增或隐瞒利润,以达到自己的目的。
3.法律环境不完善虚假会计信息在很大程度上取决于一定时期的法律环境,会计工作是一项技术性很强的工作,有其自身的工作规律,要受到法律制度的制约,否则不法分子会趁机钻法律空子,制造虚假信息。
政府管理部门观念和管理上的错位是造成会计信息失真的重要原因,一些地方政府或上级部门为了出政绩,盲目下达经济增长指标,如产值、等,以这些指标对单位负责人进行考核,而且只看数据不看实际,从而使单位不得不编制虚假的会计信息。
另一方面一些企业负责人法制观念淡薄,有意或无意的提供虚假会计信息,都会给使用者带来危害。
同时,执法力度不够,没有形成造假犯法的法制环境,制造虚假会计信息的所得比付出多,提供者觉得是值得的。
4.对造假者处罚不力从经济学上来看,造假者之所以造假,主要是因为他们预期造假能够带来的利益或好处要远远大于被发现并受到处罚而带来的损失。
《公司法》第212条规定公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的,对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。
构成犯罪的,依法追究刑事责任。
《会计法》
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