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短期借款 贷:
银行存款
如果企业的短期借款利息是按月支付的,或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,但是数额不大的,可以不采用预提的方法,而在实际支付或收到银行的计息通知时:
银行存款(或库存现金)
本节小结 思维导图
第二节 应付及预收款项
【知识点】应付账款
(一)应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
(二)应付账款发生与偿还 购入材料尚未支付的:
材料采购(或在途物资) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:
应付账款 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项,根据供应单位的发票账单:
生产成本 管理费用等 贷:
应付账款 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时:
应付账款 贷:
银行存款 应付票据
【例题·
计算题】甲企业为增值税一般纳税人。
2×
14年3月1日,从A公司购入一批材料,货款100000元,增值税17000元,对方代垫运杂费1000元。
材料验收入库(该企业材料按实际成本计价核算),款项尚未支付。
4月10日,甲企业以银行存款支付购入材料相关款项118000元。
该企业应编制如下会计分录:
(1)确认应付账款:
原材料 101000 应交税费—应交增值税(进项税额)17000 贷:
应付账款—A公司 118000
(2)支付材料款:
应付账款—A公司 118000 贷:
银行存款 118000 ★应付账款附有现金折扣的,应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣:
财务费用
【★例题·
计算题】乙百货商场于2×
14年4月2日,从B公司购入一批家电产品并验收入库。
增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元,增值税为170000元。
按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。
乙百货商场于2×
14年4月10日,按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠B公司货款。
(1)4月2日确认应付账款:
库存商品 1000000 应交税费—应交增值税(进项税额)170000 贷:
应付账款—B公司 1170000
(2)4月10日付清货款:
应付账款—B公司 1170000 贷:
银行存款 1158300 财务费用 (1170000×
1%)11700 实务中,企业外购动力、燃气等:
1.在每月付款时先作暂付款处理 借:
银行存款 2.月末按照外购动力的用途 借:
生产成本 制造费用 管理费用等 贷:
应付账款
计算题】2×
14年5月20日,丙企业收到银行转来供电部门收费单据,支付电费38000元。
月末,该企业经计算,本月应付电费38400元,其中生产车间电费25600元。
企业行政管理部门电费12800元,款项尚未支付。
不考虑相关税费。
(1)支付外购动力费:
应付账款—×
×
电力公司 38000 贷:
银行存款 38000
(2)月末分配外购动力费:
制造费用 25600 管理费用 12800 贷:
电力公司 38400
(三)应付账款转销 ★企业转销无法支付的应付账款 借:
营业外收入
14年12月31日,丁企业确定一笔应付账款5000元为无法支付的款项,应予转销。
应付账款 5000 贷:
营业外收入 5000
单选题】
(2010年)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。
A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费
『正确答案』C『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额,现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。
【知识点】应付票据
(一)应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
(二)应付票据的账务处理 开出商业汇票时:
材料采购/原材料/库存商品 应付账款 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:
应付票据 ★企业支付银行承兑汇票手续费:
【例题1】甲企业为增值税一般纳税人,原材料按计划成本核算。
14年2月6日购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款为60000元,增值税额为10200元,原材料验收入库。
该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张,面值为70200元、期限5个月。
交纳银行承兑手续费35.10元。
7月6日商业汇票到期,甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。
(1)开出并承兑商业汇票购入材料:
材料采购 60000 应交税费—应交增值税(进项税额) 10200 贷:
应付票据 70200
(2)支付商业汇票承兑手续费:
财务费用 35.10 贷:
银行存款 35.10 (3)支付商业汇票款:
应付票据 70200 贷:
银行存款 70200
(三)应付票据转销 1.应付商业承兑汇票到期,如企业无力支付票款 借:
应付票据 贷:
应付账款 2.应付银行承兑汇票到期,如企业无力支付票款 借:
短期借款
【★例题2】承【例题1】,假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。
短期借款 70200
【知识点】应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
1.企业采用合同约定的利率计算确定利息费用时 借:
在建工程 财务费用 研发支出 贷:
应付利息 2.实际支付利息时 借:
计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元,合同约定年利率为6%。
(1)每年计算确定利息费用:
财务费用 180000 贷:
应付利息 180000 企业每年应支付的利息=3000000×
6%=180000(元)
(2)每年实际支付利息:
应付利息 180000 贷:
银行存款 180000
【知识点】预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
【★例题1】甲公司为增值税一般纳税人。
14年6月3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向乙公司出售一批产品,货款金额共计200000元,应交增值税34000元。
根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订后1周内,应当向甲公司预付货款120000元。
剩余货款在交货后付清。
14年6月9日,甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行,6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票,乙公司验收货物后付清了剩余货款。
甲公司应编制如下分录:
(1)收到乙公司预付的货款:
银行存款 120000 贷:
预收账款—乙公司 120000
(2)向乙公司发出货物:
预收账款—乙公司 234000 贷:
主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税(销项税额) 34000 (3)收到乙公司补付的货款:
银行存款 114000 贷:
预收账款—乙公司 114000
【例题2】承【例题1】,假设甲公司不设置“预收账款”科目,其预收的款项通过“应收账款”科目核算。
甲公司应编制如下会计分录:
银行存款 120000 贷:
应收账款—乙公司 120000
(2)向乙公司发出货物:
应收账款—乙公司 234000 贷:
主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税(销项税额)34000 (3)收到乙公司补付的货款:
银行存款 114000 贷:
应收账款—乙公司 114000
单选题】预收账款情况不多的企业,可以不设“预收账款”科目,而将预收的款项直接记入的账户是( )。
A.应收账款 B.预付账款 C.其他应付款 D.应付账款
『正确答案』A『答案解析』预收账款情况不多的企业,也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方,而不是“应付账款”科目的贷方。
第三节 应付职工薪酬
【知识点】应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。
“职工”,主要包括三类人员:
一是与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工;
二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员,如董事会成员、监事会成员等;
三是在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
职工薪酬主要包括以下内容:
(一)短期薪酬 短期薪酬,是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:
1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费
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