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12月31日
2.财务报告批准报告日是由董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
3.资产负债表日后事项所涵盖的期间,是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理(厂长)会议或类似机构
对财务报告的批准报出日之间的期间。
如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项,则需重新修正报告内容并再次确
定财务报告的批准报出日,此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。
如果再次
出现上述情况,又要重新确定财务报告批准报出日,资产负债表日后事项又得依此类推。
4.不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项,而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。
5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项【要点提示】如何辨认资产负债表日后事项是本节的重点。
23.2资产负债表日后事项的分类
在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实对按资产负债表日存在状况编制
调整事项
的事项的会计报表产生重大影响的事项
非调整事对理解和分析财务会计报告有重
资产负债表日并未发生或存在,完全是期后发生的事项
项大影响的事项
【要点提示】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。
经典例题-1【多选题】甲公司2008年度财务报告批准报出日为2009年4月25日,下列事项中不需要对2008
年度会计报表进行调整的是()。
A.2009年2月10日发生了重大生产事故
B.2008年11月份售给乙公司的商品于2009年6月被退回
C.2009年1月30日得到债务人丙公司的破产通知,2008年应收该公司的货款300万元预计只能收回80%,甲公
司截止2008年末累计对该应收账款提取了10万元的坏账准备。
D.2009年2月20日公司董事会制定了2008年度现金股利分配方案。
[答疑编号3757230101]
『正确答案』ABD
『答案解析』略
23.3调整事项的会计处理
1.调整事项的总的处理原则
视同编制当时就知道此事项,将相关报表项目调整至应有的数字口径。
2.具体原则:
(1)涉及损益的:
通过“以前年度损益调整”来处理。
(2)涉及利润分配事项的,直接在“利润分配---未分配利润”科目核算
对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项,需作整套的利润分配处理,
而这所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。
(3)不涉及损益和利润分配的事项,应调整相关项目
(4)所需修改的报告项目:
①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;
②当期编制的会计报表相关项目的年初数;
③提供比较会计报表时,还应调整相关会计报表的上年数;
④经过上述调整后,如果涉及会计报表附注内容的,还应当调整会计附注相关项目的数字。
【要点提示】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。
3.调整事项常见案例解析
(1)发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
经典例题-
2【基础知识题】甲公司自
2007年初开始对管理部门用设备计提折旧,该设备原价
60万元,折旧期
为5年,假定无残值,税务上采用
10年期直线法认定折旧费用。
甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净
值孰低法,
2008年末可收回价值为
30万元,2010年的年报于
2011年
4月25日批准报出。
甲公司按净利润的
10%
提取法定盈余公积。
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税率为
25%。
注册会计师于
2011年3月1
日发现甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理,提请企业作出调整。
根据以上资料,作出甲公司的调整处理。
[答疑编号3757230102]
『答案及解析』
1.会计分录如下:
(1
)借:
以前年度损益调整
10
贷:
累计折旧
(2
应交税费--应交所得税
(6×
25%)1.5
1.5
(4)借:
递延所得税资产
(4×
25%)1
1
(5
利润分配--未分配利润
7.5
(6
盈余公积--法定盈余公积
0.75
2.报表修正如下:
资产负债表
2010年12月31日
资产
年末数
负债
应交税费
-1.5
固定资产
-10
盈余公积
-0.75
+1
年末未分配利润
-6.75
资产合计
-9
负债及所有者权益合计
利润表
2010年
项目本年数
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用(收益以“-”号填列)
资产减值损失
加:
公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列)
投资净收益(净损失以“-”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
-10
营业外收入
营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”填列)
所得税费用
-2.5
四、净利润
-7.5
所有者权益变动表
2010年度
项目
本年金额
。
未分配利润
净利润
提取盈余公积
-0.75
+0.75
2011年3月31日
年初数
需注意的是:
调整事项一般是不作报表披露的。
(2)资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回
经典例题-3【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。
甲公司按净利润的10%提取法
定盈余公积。
甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税率为25%。
甲公司于2010年10月1日销售给乙
公司的一批商品于2011年3月1日发生了退货,该商品的售价为100万元,商品成本为80万元,增值税率为17%,
消费税率为5%。
款项一直未收。
甲公司于2010年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。
根据上述资料,甲公司
应作如何调整?
[答疑编号3757230103]
当初分录如下:
(1)借:
应收帐款
117
主营业务收入
100
应交税费——应交增值税(销项税额)
17
(2)借:
主营业务成本
80
库存商品
(3)借:
5.85
坏账准备
5
应交税费——应交消费税
(5)借:
1.4625
(6)借:
3.75
应交税费——应交所得税
(7)借:
本年利润
93.1375
2.2875
(8)借:
1.调整分录
应交税费――应交增值税(销项税额)
应收账款
(3
(117×
5%)5.85
应交税费--应交消费税
(100×
5%)5
5%×
25%)1.4625
应交税费[(100-80-100×
5%)×
25%]3.75
利润分配――未分配利润
6.8625
0.68625
-111.15
-25.75
存货
-0.68625
-1.4625
-6.17625
-32.6125
-32.6125
本年调整数
-100
-80
-5
-5.85
-9.15
三、利润总额(
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