企业所得税要点知识讲解Word下载.docx

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非居民企业委托营业代理人，1）经常代签合同，2）储存、交付货物，满足其一即视为设立的机构、场所

二、所得来源地的确认

1、销售货物，交易活动发生地

2、提供劳务，劳务发生地

3、不动产转让，不动产所在地

4、动产转让，转让方所在地

5、权益性资产转让，被投资方所在地

6、股息、红利等权益性投资所得，分配方所在地

7、利息、租金、特许权使用费，支付方/负担方所在地

三、税率

1、基本税率25%

2、非居民企业境内无机构或与机构无实际联系的境内所得，适用税率20%，实际征收按10%

3、小型微利企业，20%，如果年度应税所得≤10万，所得减按50%

4、高新技术企业，15％；

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%；

投资超过80亿，或小0.25微米集成电路，减按15%；

西部大开发项目≥主营收入70%，按15%税率

第二章应纳税所得额

一、一般规定

1、公式

（直接算法）应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

（间接算法）应纳税所得额＝年度会计利润+纳税调增-纳税调减

2、原则：

权责发生制，权——收款权，权发生，记收入；

责——付款责，责发生，记支出；

实质重于形式原则（经济实质重于法律形式）

3、收入的形式

货币形式，通常按面额计账

非货币形式，按公允价值（市场价格）计账

4、收入的内容

收入总额包含：

货劳转让股红利，利息租金特赠他

5、一般收入的确认时间

●销售货物收入

1）托收承付，办妥手续

2）预收账款，发出商品

3）需安装检验，接受并装检完毕（安装较简单，发出可确认）

4）手续费方式委托代销，收到代销清单

●劳务收入

1）安装费、广告制作、开发软件，完工进度

2）宣传媒介费，现于公众

3）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动，活动发生

4）长期重复劳务，劳务发生

5）特许权相关劳务，服务发生

6）纯身份会员费，收费确认

7）有优惠会员费，优惠期分期确认

●转让财产收入

转让股权，转让协议生效，并且完成股权变更手续

其他，参照销售货物

●股息、红利收入

一般情况，利润分配决定日

●利息、租金、特许权使用费收入，合同约定应付日

●接受捐赠收入，实际收到日

●其他收入，有规定，按规定，无规定，按约定，无约定，按发生

二、特殊规定

●特殊收入的确认时间：

分期收款按约定。

售后回购先计销，回购商品按购进。

融资销售作负债，高价购回差利息。

以旧换新确认新，换回旧的按购进。

商业折扣按折后。

现金折扣按折前，实际发生扣财费。

折让退回冲当期。

买一赠一按公允，比例分摊作确认。

持续超过十二月，年内进度完成量。

产品分成分得时，公允价值定收入。

视同销售：

所有权改变，且非劳保；

移至境外

三、不征税收入和免税收入

1、不征税收入

财政拨款行政费，政府基金财资金。

注意：

企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；

企业的不征税收入用于支出所形成的财产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

2、免税收入

国债利息的收入。

居民企业股红利，机构长持股红利，不足十二月不免。

符合条件非盈利。

非营利组织营利性活动收入，因政府购买服务取得收入，要征企业所得税。

3、不征税收入≠免税收入。

不征税收入，不纳入征税范围。

免税收入，属于税收优惠，对应税所得按现行税收政策规定免予征收。

四、税前扣除

1、税前扣除五原则

权责发生、配比、相关、确定、合理。

2、税前扣除范围

实际发生的、与收入有关的、合理的支出，成费税损他可扣除，但不得重复扣除。

包括：

收益性支出和资本性支出，前者直接扣，后者计提折旧或分期摊销。

3、成本扣除项：

销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费

视同销售成本要和视同销售收入匹配；

企业外销货物成本包括不予免征和抵扣的增值税。

4、费用扣除项：

销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。

5、税金扣除项

（1）计入“销售税金及其他”直接扣除的有：

消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、教育费附加

（2）计入“管理费用”直接扣除的有：

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税，简记为管房车城印

（3）计入相关资产的“成本”，以后各期分摊扣除的有：

车辆购置税、购置消费品不得抵扣的增值税进项，契税

取得未指明专项用途的税费返还，要增加应纳税所得额。

6、损失可扣除额＝实际损失额－责任人赔偿－保险赔款。

已作为损失处理之后，又部分收回或全部收回时,计入当期收入

7、扣除标准（重点）

●合理的工资、薪金支出准予据实扣除

●职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分

●工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分

●职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%的部分，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

●五险一金可扣除，财经责任可扣除，补充医养可扣除。

特种安全可扣除。

个人寿财不扣除，并代扣代缴个人所得税。

●向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出，可扣除

●同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率部分，可扣除

●关联企业借款，给定债资比例：

金融企业5:

1；

其他企业2:

1

●关联企业借款，向税负高的境内另一方支付利息，可扣除

●合理的不需要资本化的借款费用

●12个月以上建造发生的借款，建造期借款费用计入成本（折旧或摊销），竣工结算后的借款利息计入当期损益当期扣除，也不能超过金融机构同期同类贷款利率计算的部分

●汇兑损失，未计入有关资产成本、未向所有者进行利润分配的，准予扣除

●业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年“货劳让他同”的5‰

●广告费和业务宣传费，不超过当年“货劳让他同”15%的部分，准予扣除；

超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

●计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数——销售（营业）收入包括：

销售货物收入，让渡资产使用权收入（收取资产租金或使用费），提供劳务收入等主营业务收入，其他业务收入、视同销售收入等。

但是，不包含营业外收入、转让固定资产或无形资产所有权收入、投资收益等。

简记为：

货劳让他同

●环境保护专项资金，准予扣除，但提取后改变用途的，不得扣除

●固定资产经营租赁费，租赁期限均匀扣除，即，经营租赁分期扣

●固定资产融资租赁费，提取折旧费用，分期扣除，即，融资租赁提折旧

●经营租赁、融资租赁：

实质所有权方提折旧

●按规定对固定资产提取的折旧，可扣除

●合理的劳动保护支出，准予扣除，无限额

●公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。

认定条件：

（1）公益事业捐赠（对象条件）；

（2）通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体（渠道条件）

●总机构合理分摊的费用，准予扣除

●会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，符合真实性原则，准予扣除

●手续费及佣金，支付给具有合法经营资格的中介服务企业或个人的，准予按标准扣除：

财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%；

人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%；

其他企业，按合同金额5%。

（注意：

资本化及权益化的手续费、佣金不得扣除），简记为“人保十”

五、不得扣除的项目

1、支付给投资者的股息、红利等权益性投资收益款项；

2、企业所得税税款；

3、税收滞纳金；

4、罚金、行政罚款和被没收财物的损失；

5、企业所得税法第九条规定以外的捐赠支出；

6、赞助支出（非广告性质）；

7、未经核定的准备金支出；

8、与取得收入无关的其他支出。

9、为投资者或者职工支付的个人寿险或个人财险

10、环境保护、生态恢复专项资金改变用途的

11、企业之间支付的管理费

12、企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费

13、非银行企业内营业机构之间支付的利息

企业间的罚息、违约金，准予扣除；

罚金和政府对企业的罚款、没收财物，不能扣除

六、亏损弥补

1、亏损结转五年

2、境外亏不得抵减境内盈

第三章资产的税务处理

1、资产以历史成本为计税基础

2、固定资产的计税基础

●外购：

购买价款+相关税费+其他支出

●自建：

竣工结算前的支出

●融资租入：

合同约定付款总额+签合同相关费用，未约定付款总额：

公允价值+签合同相关费用

●盘盈的固定资产：

同类固定资产的重置完全价值

●通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：

公允价值+相关税费

●改建的固定资产：

原剩+改建支出

3、固定资产法定最短折旧年限

房屋建筑20年。

飞机火车和轮船，生产设备提10年，其他运输提4年。

生产经营用器具，工具家具提5年，电子设备提3年。

4、下列固定资产不得计提折旧扣除

非房非建未使用不提，经营租入融资租出不提，已足额提取不提，经营无关不提，单独估价入账土地不提，其他不提（兜底条款）。

5、固定资产、生产性生物资产计提折旧方法

1）直线法计算折旧

2）投入次月提折旧，停用次月停折旧

3）预计净残值一经确定，不得变更

6、生产性生物资产的计税基础

购买价款+相关税费

●通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产：

7、生产性生物资产计提折旧的法定最低年限

•林木类提10年

•畜类提3年

8、无形资产的计税基础

●自行开发：

开发过程中该资产符合资本化条件后，至达到预定用途前发生的支出

●通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产：

9、无形资产摊销方法及其最低年限

1）无形资产按照直线法计算摊销，准予扣除。

2）无形资产的摊销年限不得低于10年。

3）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

4）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

10、下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。

2）自创商誉。

3）与经营活动无关的无形资产。

4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产

11、长期待摊费用的扣除范围

1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

2）租入固定资产的改建支出。

3）固定资产的大修理支出。

4）其他应当作为长期待摊费用的支出。

12、长期待摊费用的摊销方法及年限

1）固定资产修理支出可在发生当期直接扣除

2）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

3）租入固定资产的改建支出，可按合同